Капитал - этодоля в активах организации, остающаяся после вычета всех ее обязательств.
В соответствии с характером деятельности, организация определяет, представлять или не представлять краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства как отдельные классификации в самом балансе. Классификация активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные позволяет раскрыть в балансе чистые активы, постоянно циркулирующие в качестве оборотного капитала, отдельно от тех, которые используются в долгосрочных операциях, а также выделить активы, которые предполагается реализовать в текущем операционном цикле, и обязательства, подлежащие погашению в течение этого же периода.
Организация раскрывает суммы, погашение или возмещение которых ожидается более чем через двенадцать месяцев, по каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, погашение или возмещение которых ожидается до или после двенадцати месяцев от даты баланса независимо от классификации активов и обязательств (см. Приложение № 1). Данная информация является полезной для оценки ликвидности и платежеспособности организации.
Оборотные активы - это такие активы, которые:
предполагается обратить в денежные средства, продать или израсходовать в течение 12 месяцев после даты баланса или нормального операционного цикла;
удерживаются в основном для целей торговли (например, долговые и долевые ценные бумаги, удерживаемые для торговли);
являются денежными средствами или эквивалентами денежных средств, на которые не наложены ограничения по использованию в течение 12 месяцев после даты баланса.
Краткосрочные обязательства - это обязательства, погашаемые в ходе обычного операционного цикла организации, либо удерживаемые для торговых операций, а также подлежащие исполнению в течение 12 месяцев после даты баланса.
Все остальные обязательства классифицируются как долгосрочные.
Некоторые краткосрочные обязательства, например кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам, начисленные расходы (например, по оплате труда или прочие операционные расходы), являются частью оборотного капитала, который используется в рамках обычного операционного цикла. Такие статьи классифицируются как краткосрочные обязательства даже в том случае, если они подлежат погашению в срок, превышающий двенадцать месяцев после даты баланса.
Примерами краткосрочных обязательств являются финансовые обязательства, удерживаемые для торговых операций, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, начисленные дивиденды, налоги на прибыль и прочая кредиторская задолженность.
В случае нарушения обязательства по договору долгосрочного займа, по которому задолженность подлежит оплате по требованию, то обязательство классифицируется как:
краткосрочное - если заемщик согласен после даты баланса и до того как финансовая отчетность была разрешена к публикации не требовать уплаты долга,
долгосрочное - если заемщик до даты баланса согласился предоставить льготный период отсрочки, заканчивающийся не менее чем через 12 месяцев после даты баланса, в течение которого он не может требовать немедленного погашения задолженности, а организация восстановить обязательство.
Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы субъекта за период (см. Приложение 2).
Отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период, за исключением тех наименований, по которым предусмотрено иное. Международный стандарт финансовой отчетности № 2 предписывает иной порядок представления в следующих случаях:
влияния корректировок ошибок и изменений в учетной политике представляются как корректировки прошлых периодов, а не как доходы или расходы в периоде их возникновения;
при приросте стоимости имущества от переоценки.
Некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате перевода финансовых отчетов зарубежной деятельности и некоторые изменения в справедливой стоимости хеджинговых инструментов, отражаются напрямую в капитале при их возникновении, а не в виде прибылей или убытков.
Информация, представляемая организацией непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, агрегированные показатели следующих сумм:
доходы;
затраты на финансирование;
долю прибылей или убытков ассоциированных организаций и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия;
расходы по уплате налога;
прибыли или убыток после налогообложения, признанные при выбытии активов или урегулировании обязательств, относя к прекращаемой деятельности;
прибыль или убыток.
В отчете о прибылях и убытках также раскрывается прибыль или убытки, относимые на долю меньшинства и на акционеров организации-учредителя.
Дополнительные линейные статьи, заголовки и промежуточные суммы должны представляться непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках согласно требованиям МСФО или когда такое представление необходимо для достоверного представления финансового положения организации.
Не желательно представление каких-либо статей доходов и расходов как "чрезвычайные статьи" ни непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, ни в примечаниях к нему. По каждой существенной составляющей доходов и расходов субъект должен раскрывать характер и сумму такой составляющей отдельно. Такое раскрытие должно включать в себя:
списание стоимости запасов до цены продажи за вычетом затрат на завершение и сбыт и восстановления стоимости запасов;
списание стоимости основных средств до справедливой стоимости за вычетом затрат на сбыт и восстановление стоимости основных средств;
реструктуризацию деятельности субъекта и реверсивные записи по всем видам оценочных обязательств по затратам на реструктуризацию;
выбытие объектов основных средств;
выбытие инвестиций;
прекращенную деятельность;
урегулирование судебных споров;
реверсивные записи по всем прочим видам резервов.
Организация представляет анализ расходов, используя классификацию, основанную либо на характере, либо на функции расходов, в зависимости, что из них дает надежную и более уместную информацию. Анализ по характеру расходов. В рамках данного метода расходы объединяются в отчете о прибылях и убытках в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) и не пере-распределяются между различными функциональными направлениями внутри субъекта.
Иллюстративный пример классификации методом по характеру затрат
| НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ | За 2008 год | |
| Доход | X | |
| Прочий доход | X | |
| Расходы на сырье и вспомогательные материалы | X | |
| Затраты на вознаграждения работникам | X | |
| Расходы на амортизацию | X | |
| Прочие расходы | X | |
| Итого расходы | (х) | |
| Прибыль | X | |
Анализ по функции расходов. В рамках данного метода классификации расходы обобщаются по их функции в соответствии с их функциональными направлениями (например, сбытовые расходы, административные затраты). В соответствии с этим методом субъект, как минимум, раскрывает себестоимость продаж отдельно от других расходов.
Иллюстративный пример классификации методом по функции затрат
| НАИМЕНОВАНИЕ ПОКАЗАТЕЛЕЙ | Код стр. | За отчетный период | За предыдущий период |
| Продолжаемая деятельность | |||
| Доход от реализации продукции и оказания услуг | 010 | ||
| Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг | 020 | ||
| Валовая прибыль | 030 | ||
| Прочие доходы | 040 | ||
| Расходы на реализацию продукции и оказание услуг | 050 | ||
| Административные расходы | 060 | ||
| Расходы на финансирование | 070 | ||
| Прочие расходы | 080 | ||
| Доля прибыли/убытка ассоциированных и совместных организаций, учитываемых по методу долевого участия | 090 | ||
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 100 | ||
| Расходы по корпоративному подоходному налогу | 110 | ||
| Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности | 120 | ||
| Прекращенная деятельность | |||
| Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности | 130 | ||
| Итоговая прибыль (убыток) за период | 140 | ||
| в том числе: | |||
| доля материнской организации | 150 | ||
| доля меньшинства | 160 | ||
| Прибыль на акцию | 170 |
Приветствуется подобное представление такого анализа непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках.
Организации, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию и о характере расходов, включая информацию о расходах на амортизацию материальных и нематериальных активов и расходах по вознаграждениям работникам.
Отчет о движении денежных средств содержит в себе информацию об изменениях в денежных средствах и в денежных эквивалентах организации за период (см. Приложение 3).
В отчете о движении денежных средств показываются потоки денежных средств за период, классифицированные по принадлежности к основной деятельности, инвестиционной и финансовой деятельности.
Отчет о движении денежных средств, предоставляет ответы на простые, но очень важные вопросы:
1. Откуда были получены денежные средства в течение периода?