Готовая продукция, помимо отгрузки покупателям, может быть реализована своим работникам, передана в лабораторию для анализа качества. Операция оформляется выпиской расходной накладной, причём, если продукция реализована своим работникам, в расходной накладной следует указать и сумму налога на добавленную стоимость.
Под синтетическим учетом реализации готовой продукции понимается отражение в бухгалтерском учете всего объема отгрузки и отпуска в двух оценках: по фактической себестоимости, по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности предприятия за отчетный месяц или период с начала года и за год.
Реализация готовой продукции отражается в результате корреспонденции следующих счетов бухгалтерского учета: с кредита счета 1320 «Готовая продукция» списывается сумма фактической себестоимости реализованной готовой продукции на дебет счета 7011 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг»; с кредита счета 6011 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» списывается сумма предъявленного счета за отгруженную продукцию на дебет счета 1211 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Расходы предприятия по реализации готовой продукции отражаются при их начислении на дебете счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», а при их списании на итоговый доход (убыток) предприятия – дебет счета 5511 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» – кредит счета 7111 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
Рассмотрим одну хозяйственную операцию по реализации готовой продукции покупателю, и отражение ее и учетных операций, сопровождающих ее в бухгалтерском учете.
Покупателю была отгружена готовая продукция:
- партия мелющих шаров диаметром 40 мм из низколегированного чугуна 501,6 тонн по цене 628 тенге за тонну покупателям на сумму 315 000 тенге;
- партия мелющих шаров диаметром 100 мм из нелегированного чугуна 91,41 тонн по цене 1153 тенге за тонну на сумму 105396 тенге.
Всего по договорным ценам на общую сумму - 420 396 тенге. Налог на добавленную стоимость 13% на сумму - 54651 тенге 48 тиын. Всего к оплате: 475047 тенге 48 тиын.
Одновременно с регистрацией данной операции в бухгалтерском учете определяется себестоимость реализованной готовой продукции, для этого количество отгруженной продукции умножается на себестоимость за единицу продукции. Себестоимость 1 тонны мелющих шаров диаметром 100 мм из нелегированного чугуна составляет 542 тенге за тонну. Себестоимость 1 тонны мелющих шаров из низколегированного чугуна диаметром 40 мм составляет 921,05 тенге за тонну. Себестоимость всей реализованной продукции составила 356060,6 тенге. Таким образом, в результате реализации готовой продукции предприятие Карагандинский литейный завод получило чистый доход в сумме 22731,4 тенге.
Корреспонденцию счетов, сопровождающую данную операцию и другие операции, отражающие доходы и расходы предприятия от реализации готовой продукции, расчеты с покупателями, а также финансовый результат деятельности предприятия представляет таблица 2.
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции на предприятии Карагандинский литейный завод
| Датаопераций | Содержание операций | Сумма, тенге | Корреспонденция счетов | |
| Дт | Кт | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 15.01 | Покупателю предъявлен счет за отгруженную продукцию | 420396 | 1211 | 6011 |
| 15.01 | Налог на добавленную стоимость | 54651,4 | 1211 | 3131 |
| 15.01 | Списывается с баланса готовая продукция по фактической себестоимости | 356060,6 | 7011 | 1321 |
| 16.01 | Поступили деньги на расчетный счет от покупателя за отгруженную готовую продукцию | 475047,4 | 1031 | 1211 |
| 17.01 | С расчетного счета перечислен в бюджет НДС | 80000 | 3131 | 1031 |
| 20.01 | Арендодатель выставил счет за коммунальные услуги склада готовой продукции | 20395 | 7111 | 3311 |
| 20.01 | Отражен НДС к возмещению | 3059 | 7111 | 1421 |
| 25.01 | Начислена заработная плата работникам погрузки готовой продукции | 15000 | 7111 | 3351 |
| 25.01 | Произведены отчисления по оплате труда: пенсионные взносы в размере 10% социальный налог 21% | 15003150 | 33517111 | 32213151 |
| 25.01 | Начислен с зарплаты рабочих индивидуальный подоходный налог | 2775 | 3351 | 3121 |
| 26.01 | Перечислено поставщикам за полученные ТМЗ | 364044 | 3311 | 1031 |
| 28.01 | Расходы по реализации списаны на итоговый доход (убыток) | 41604 | 5511 | 7111 |
| 28.01 | Списывается на итоговый доход (убыток) себестоимость реализованной готовой продукции | 356060,6 | 5511 | 7011 |
| 28.01 | Доходы от реализации готовой продукции отнесены на итоговый доход (убыток) | 420396 | 6011 | 5511 |
Аналитический учет по движению готовой продукции, расходам по ее реализации, доходу от реализации и расчетам с покупателями ведется в журналах ордерах №11 (Приложение А), №14, аналитическим расшифровкам к ним (Приложение Б), а также в «Ведомости по учету расчетов с покупателями и заказчиками» (Приложение В).
Таким образом, в результате исследования учета выпуска и хранения готовой продукции на предприятии Карагандинский литейный завод можно сделать вывод, о том, что учетные работы, отражающие выпуск готовой продукции ведутся в полном объеме и своевременно. Все затраты на производство готовой продукции списываются и обобщаются в конце периода. Готовая продукция приходуется на склады.
Для улучшения состояния расчетов с покупателями при реализации готовой продукции необходимо:
- контролировать политику диверсификации в отношении дебиторов, т.е. ориентироваться на увеличение их количества для уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;
- постоянно контролировать состояние расчетов по просроченной задолженности;
- производить классификацию покупателей в зависимости от вида продукции, объема закупок, платежеспособности, истории кредитных отношений и предлагаемых условий оплаты;
- имея оперативные данные по просроченной задолженности, необходимо начинать претензионную работу, т.е. высылать уведомления – претензии со всеми расчетами пени за просроченную задолженность;
- разрабатывать разнообразные модели договоров с гибкими условиями оплаты, в частности предоставления покупателями скидок при досрочной оплате, так как снижение цены приводит к расширению продаж и интенсифицирует приток денежных средств.
Значительные суммы дебиторской задолженности крайне отрицательно сказываются на платежеспособности предприятия и ликвидности баланса. Следовательно, дебиторская задолженность как одно из проявлений деятельности любого предприятия связаны с его жизнеспособностью и нормальным функционированием.
Для бухгалтерии, в целях осуществления контроля за списанием задолженностей по разным обстоятельствам, следует организовывать наблюдение, позволяющее не допускать налоговых ошибок и несоответствий в учете зачетных операций.
Основными ошибками, допускаемые при расчетах с дебиторами являются:/10, с.241/
- отсутствие практики проведения инвентаризаций расчетов с покупателями;
- списание взаимных зачетов между статьями текущего актива и текущих обязательств баланса;
- списание дебиторской задолженности за счет невостребованной задолженности перед другим поставщиком;
- списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности без принятия соответствующих мер по погашению или взысканию задолженности;
- отсутствие соответствующих документов по взаимозачету задолженностей между предприятиями;
- отсутствие аналитического учета по счетам расчетов в разрезе предприятий и хозяйственных операций.
Вопросы взаимоотношений с дебиторами в форме безналичных расчетов (взаимозачетов) должны особо рассматриваться на предприятии при осуществлении налогового планирования. Что касается отражения операций на счетах бухгалтерского учета, то следует учитывать, что при невозможности отразить в учете те или иные операции в соответствии с концепциями бухгалтерского учета, необходимо внимательно изучить ситуацию на предмет соответствия ее требованиям, оговоренным в гражданском законодательстве.
Невозможность правильно определить результат финансово-хозяйственной операции на счетах бухгалтерского учета, как правило, свидетельствует о несоответствии полностью или частично положениям, регулирующим хозяйственные отношения юридических лиц.
Для построения системы управления дебиторской задолженностью на предприятии необходимы следующие основные условия:
- установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами;
- сбор и анализ информации о кредитоспособности партнера;
- установление формы контракта, предусматривающего возможность расчета с партнером в форме предоплаты;
- определение предельной суммы сделки с целью максимизации дохода;
- инвентаризация расчетов и обязательств;
- истребование дебиторской задолженности;
- организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.
Специфика инвентаризации расчетов состоит в том, что наряду с бухгалтерской информацией проверяется соответствие совершенных операций нормам гражданского законодательства.