· Полнота информации - чтобы быть надежной, информация должна быть полной.
Сопоставимость означает, что информация, содержащаяся в финансовой отчетности компании, должна быть сопоставимой во времени и сравнимой с информацией других компаний. На практике применение данной характеристики может вызвать сложность в предоставлении сравнительной информации в случае изменения учетных подходов. В этом случае, следуя требованиям МСФО, необходимо произвести пересчет соответствующих статей ретроспективным методом.
К ограничивающим принципам относятся:
· Своевременность. Принцип своевременности означает, что в случае неоправданной задержки предоставления информации она может потерять свою уместность.
· Баланс между выгодами и затратами. Баланс между выгодами и затратами означает, что выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение.
· Баланс между качественными характеристиками. Баланс между качественными характеристиками требует соблюдения равновесия между характеристиками, т.к. относительная важность характеристик в разных случаях зависит от профессионального суждения.
Полный комплект финансовой отчетности включает в себя следующие компоненты:
1. Бухгалтерский баланс;
2. отчет о прибылях и убытках;
3. отчет о движении денежных средств;
4. отчет об изменениях в капитале;
5. пояснительную записку.
Бухгалтерский баланс - форма финансовой отчетности, в которой дается информация о финансовом положении предприятия (активы, обязательства, капитал) на отчетную дату.
При подготовке бухгалтерского баланса на отчетную дату необходимо выполнить, как минимум, следующее:
1. правильно классифицировать статьи баланса, а именно определить краткосрочные и долгосрочные активы и обязательства.
2. Произвести сверку взаиморасчетов со всеми дебиторами и кредиторами, с которыми имели место операции в течение отчетного периода. Результаты желательно оформить в письменном виде (акты сверок, подписанные всеми сторонами расчетов). В случае возникновения расхождений данных сверки с учетными данными необходимо выяснить причину их возникновения и при необходимости сделать соответствующие корректировки в отчетном периоде.
3. Произвести инвентаризацию материальных активов (основных средств, запасов и т.д.), имеющихся на отчетную дату. Результаты инвентаризации желательно оформить в письменном виде. В случае возникновения расхождений данных инвентаризации о фактическом наличии материальных активов с учетными данными необходимо выяснить причину их возникновения и при необходимости сделать соответствующие корректировки в отчетном периоде (признать или списать).
4. Провести ревизию денежной наличности в кассе на отчетную дату. Результаты также надо оформить в письменном виде.
5. Признать все доходы и расходы отчетного периода в соответствии с принципом начисления. Здесь необходимо отметить, сто за многие годы превалирования налогового учета над бухгалтерским буквально сформировался менталитет "работы только по документам". Это приводит к неверному отражению операций в бухгалтерском учете. Классический пример - отражение в учете всех затрат только при наличии всех документов (актов выполненных работ, счетов-фактур и т.д.), в то время как МСФО требует признавать расходы, если они с большей долей вероятности состоятся или относятся к отчетному периоду, независимо от наличия документального подтверждения от контрагента.
6. Проанализировать все имеющиеся активы и обязательства на отчетную дату на предмет их признания или списания в соответствии с МСФО (оценить необходимость признания условных и оценочных обязательств, безнадежных кредиторов и дебиторов и т.д.)
7. Проанализировать события, произошедшие после отчетной даты (последующие события). При необходимости сделать все соответствующие корректировки активов или обязательств.
8. произвести правильную оценку активов и обязательств в соответствии с МСФО.
Актив - ресурс, контролируемый компанией, возникший в результате прошлых событий, экономические выгоды от которого будут получены компанией.
Экономические выгоды, воплощенные в активе, реализуются путем его участия (прямого или косвенного) в получении денежных средств. Так, они могут быть реализованы при использовании актива в производстве товаров, в результате конвертирования актива в денежные средства (или сокращения себестоимости продукции).
Активы производят продукцию (или услуги), способные удовлетворить желания (или потребности) клиентов; клиенты готовы платить за них, что обеспечивает получение компанией денежных средств.
Многие активы, например, основные средства, существуют в вещественной форме. При этом наличие вещественной формы не имеет принципиального значения для существования актива; так, например, патенты и авторские права являются активами, если они приносят экономические выгоды, и если они контролируются компанией. При определении существования актива наличие права собственности на объект не является решающим.
Обязательства - настоящая обязанность, обусловленная прошлыми событиями, которая будет исполнена посредством платежа.
Важнейшей характеристикой бухгалтерского обязательства является существование у компании настоящей обязанности (выплатить деньги). Оно может возникать из обязательного для исполнения договора или законодательно установленного требования. Распространенным примером бухгалтерского обязательства является кредиторская задолженность поставщикам за полученные от них товары (и услуги).
Обязанности также возникают в ходе деловой практики, стремление поддержать хорошие деловые отношения или действовать справедливым образом.
Идентифицирую обязательство, необходимо различать настоящие и будущие обязанности. Так, само по себе решение о приобретении активов в будущем не создает настоящей обязанности оплатить эти товары, следовательно, не создает обязательства.
Настоящая обязанность обычно возникает только при доставке актива, или при заключении нерасторгаемого соглашения о приобретении актива. Нерасторжимый характер соглашения означает, что компания обязана заплатить.
Выполнение настоящей обязанности (т.е. погашения обязательства) может быть осуществлено рядом способов, например:
· выплатой денежных средств;
· передачей другого актива (в том числе, на бартерной основе);
· предоставлением услуг;
· заменой данной обязанности на другую;
· переводом обязательства на капитал.
Обязанность также может быть прекращена другими способами, например, посредством отказа кредитора от права требования или лишения его прав.
Обязательства возникают в результате совершенных в прошлом операций.
Капитал - это остаток активов после вычитания из их обязательств.
Хотя капитал определяется как остаток, его представление в бухгалтерском балансе можно детализировать. Например, в корпорации капитал складывается из:
вкладов акционеров;
нераспределенной прибыли;
резервного капитал, образованного корректировкой (переоценкой активов) в связи с поддержанием капитала.
Представление капитала в структуре, отражающей в законодательные или прочие ограничения на его распределение, может быть уместным для пользователей финансовой отчетности. Стороны, обладающие правом собственности на компанию, имеют специфические права на получение дивидендов или изъятия капитала.
Иногда создание резервов капитала требуется законодательством в целях обеспечения компании и ее кредиторам более надежной защиты от возможных убытков.
Также могут формироваться и прочие виды резервного капитал, например, если национальное налоговое законодательство предоставляет освобождение обязательств по налогообложению сумм, отчисленных в резервный капитал.
Наличие и размер нормативных и обусловленных налоговым режимом видов резервного капитала является уместной информацией. Отчисления в подобный резервный капитал представляет собой распределение прибыли.
Величина капитала, отражаемая в бухгалтерском балансе, зависит от оценки активов и обязательств. Обычно величина капитала не совпадает с совокупной рыночной стоимостью акций компании или с суммой, которая была бы получена в результате продажи чистых активов по частям или компании, в целом исходя из допущения непрерывности деятельности.
Отчет о прибылях и убытках - это отчет, который измеряет успешность деятельности организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах о используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков.
Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами.
Прибыль используется для оценки результатов хозяйственной деятельности или для расчета других показателей (например, рентабельности инвестиций или прибыли на акцию). Элементы, непосредственно связанные с прибылью - доходы и расходы. Порядок учета и оценки доходов и расходов во многом определяется понятиями капитала и поддержания капитала.
Определения элементов "доходы" и "расходы":
Доходы - это увеличение экономических выгод в форме получения (или прироста) активов (или уменьшения обязательств), результатом чего является увеличение капитала (без учета вкладов собственников).
Расходы - это уменьшение экономических выгод в форме оттока (уменьшения) активов (или увеличения обязательств), результатом чего является уменьшение капитала (без учета его распределения между собственниками).