В балансе предусмотрены графы, позволяющие определить изменения, происшедшие за отчетный период, как по статьям активов, так и по их источникам. В этих графах отражаются показатели на начало и на конец года.
Классификация видов баланса производится по признакам:
1) время составления;
- вступительные (с них начинается ведение учета в организации);
- текущие (составляются в течение всего времени существования организации);
- ликвидационные (формируется при ликвидации организации);
- разделительные (формируется при разделении крупной организации на более мелкие);
- объединительные (формируется при объединении нескольких организаций в одну более крупную);
- сонируемые (составляются, когда организация приближается к банкротству).
2) источник составления;
- инвентарные (только на основании описи средств или инвентаря);
- книжные (только на основании книжных записей без инвентаризации);
- генеральные (на основании учетных записей и данных инвентаризации).
3) объем информации;
- единичные (отражают деятельность только одной организации);
- сводные (отражают деятельность нескольких организаций);
Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс – объединение балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении.
4) характер деятельности;
- по основной деятельности;
- по не основной деятельности;
5) форма собственности;
- государственные;
- кооперативные;
- частные;
- и др.
Рассмотрим порядок построения бухгалтерского баланса на предприятии АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод». До его составления необходимо сверить обороты и остатки по всем синтетическим счетам в учетных регистрах с данными аналитического учета. Для сопоставимости данных балансов на начало и конец года номенклатура статей утвержденного баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой и группировкой разделов и статей, утвержденных для баланса на конец года (если имели место изменения в номенклатуре статей баланса).
Бухгалтерский баланс составляется на основании данных бухгалтерского учета, подготовленных за отчетный налоговый период в соответствии с законодательством Республики Казахстан по бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.
Новая форма бухгалтерского баланса имеет отличительные от ранее принятой формы схему представления цифрового материала. Форма бухгалтерского баланса соответствует порядку представления финансовой отчетности по МСФО. Статьи в балансе по МСФО представлены в порядке уменьшения ликвидности. Стандарт требует разделять статьи баланса на долгосрочные и краткосрочные. Информация об ожидаемых сроках реализации активов и обязательств полезна для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия.
Рассмотрим состав показателей баланса АО ИП «Эфес Караганда пивоваренный завод».
В разделе I «Краткосрочные активы» содержатся следующие подразделы:
1000 «Денежные средства» – показывается остаток денежных средств в кассе, на текущих банковских счетах.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1010 – «Денежные средства в кассе», где учитывается движение денежных средств в кассе в национальной и в иностранных валютах;
1020 – «Денежные средства в пути», где учитывается движение денежных средств в пути;
1030 – «Денежные средства на текущих банковских счетах», где учитывается движение денежных средств на текущих банковских счетах в национальной и в иностранных валютах;
1040 – «Денежные средства на карт-счетах», где учитывается движение денежных средств на карт-счетах в национальной и в иностранных валютах;
1050 – «Денежные средства на сберегательных счетах», где учитывается движение денежных средств на сберегательных счетах в национальной и в иностранных валютах;
1060 – «Прочие денежные средства», где учитываются прочие денежные средства, не указанные в предыдущих группах.
1200 «Краткосрочная дебиторская задолженность» – сумма дебиторской задолженности сроком до одного года.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1210 – «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков», где отражаются операции по расчетам с покупателями и заказчиками за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков;
1220 – «Краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций», где отражаются операции по расчетам с дочерними организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность дочерних организаций;
1230 – «Краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций», где отражаются операции по расчетам с ассоциированными и совместными организациями за реализованные активы и оказанные услуги сроком до одного года, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность ассоциированных и совместных организаций;
1240 – «Краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений», где отражаются операции по поступлению и списанию денежных средств на счета филиалов, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность филиалов и структурных подразделений;
1250 – «Краткосрочная дебиторская задолженность работников», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:
- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам и другие;
- предоставленным работникам займам, а также расчеты по возмещению материального ущерба (недостача, хищение, порча и другие), причиненного организации работником, и прочая краткосрочная дебиторская задолженность работников;
1260 – «Краткосрочная дебиторская задолженность по аренде», где учитываются расходы по осуществлению текущих арендных платежей по операционной и финансовой аренде за текущий период;
1270 – «Краткосрочные вознаграждения к получению», где отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности по:
- начисленным дивидендам по акциям (долям участия);
- начисленным вознаграждениям по финансовой аренде, предоставленным займам, приобретенным финансовым инвестициям, доверительному управлению, и прочим начисленным вознаграждениям;
1280 – «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность», где отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года, не указанные в предыдущих группах, например, задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям;
1290 – «Резерв по сомнительным требованиям», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резерва по сомнительным требованиям.
1300 «Запасы» – показываются остатки материально-производственных запасов, предназначенных для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, управленческих нужд организации (сырье, материалы и другие аналогичные ценности), для продажи или перепродажи (готовая продукция, товары)
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
1310 – «Сырье и материалы», где учитываются сырье и материалы, в том числе сельскохозяйственные, предназначенные для дальнейшего использования в производственном процессе;
1320 – «Готовая продукция», где учитывается готовая продукция, в том числе сельскохозяйственная продукция;
1330 – «Товары», где отражаются операции, связанные с движением товаров, в том числе сельскохозяйственных, закупленных и хранящихся для перепродажи;
1340 – «Незавершенное производство», где учитываются затраты по незавершенному производству;
1350 – «Прочие запасы», где учитываются прочие запасы, не указанные в предыдущих группах;
1360 – «Резерв по списанию запасов», где отражаются операции, связанные с созданием и движением резервов на снижение стоимости запасов до чистой стоимости реализации в связи с повреждением или моральным устареванием.
В разделе II «Долгосрочные активы» содержатся подразделы:
2400 «Основные средства» – приводятся показатели по основным средствам, как действующим, так и находящимся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе по балансовой стоимости
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2410 – «Основные средства»;
2420 – «Амортизация основных средств»;
2430 – «Убыток от обесценения основных средств». Нематериальные активы – показывается наличие нематериальных активов по балансовой стоимости.
Раздел 3 «Краткосрочные обязательства» включает следующие подразделы:
3000 – «Краткосрочные финансовые обязательства» – сумма полученных банковских займов до одного года.
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
3010 – «Краткосрочные банковские займы», где учитываются полученные банковские займы сроком до одного года;
3020 – «Краткосрочные займы полученные от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка», где учитываются полученные займы от организаций осуществляющие банковские операции без лицензии уполномоченного органа и (или) Национального Банка;
3030 – «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников», где отражаются операции по начислению и выплате дивидендов по акциям и доходов участникам юридического лица, имеющим долю в уставном капитале;
3040 – «Текущая часть долгосрочных финансовых обязательств», где учитывается текущая часть долгосрочных финансовых обязательств, например обязательств по финансовой аренде, займам;
3050 – «Прочие краткосрочные финансовые обязательства», где учитываются прочие краткосрочные финансовые обязательства, не указанные в предыдущих группах.