Чистые активы — это величина, определяемая путем вычитания из суммы активов общества, принимаемых к расчету, суммы его обязательств, принимаемых к расчету.
Величина активов, принимаемых к расчету, включает сумму внеоборотных и оборотных активов по данным бухгалтерского баланса, за исключением задолженности участников (учредителей) по их вкладам в уставный капитал и стоимости в сумме фактических затрат на выкуп собственных акций, выкупленных у акционеров. [7]
Величина обязательств, принимаемых к расчету, включает сумму долгосрочных и краткосрочных обязательств по данным бухгалтерского баланса, за исключением доходов будущих периодов.
При увеличении уставного капитала за счет полученной прибыли пропорционально сумме увеличения возрастает номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров этих долей.
(см Приложение)
1.3 Аудит уставного капитала
Основная цель аудита учредительных документов и расчетов с учредителями — подтверждение законных оснований деятельности экономического субъекта на протяжении всего периода его функционирования от момента регистрации до фактической реорганизации или ликвидации. Из данного определения следует, что аудитор должен ответить на следующие вопросы.
1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы для того, чтобы экономический субъект имел юридические основания для:
а) функционирования;
б) прекращения функционирования.
2. Полностью ли приведены все расчеты с учредителями по:
а) формированию уставного капитала;
б) промежуточным расчетам;
в) окончательным расчетам.
3. Соблюдено ли законодательство по налогам.
Для ответов на эти вопросы аудиторская организация должна учесть все моменты, существенным образом влияющие на ход проверки экономического субъекта, а именно:
1. Организационно-правовая форма. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК (ОАО, ЗАО, ООО и т. д.)
2. Форма собственности. Для зарегистрированных на территории РФ экономических субъектов в соответствии с ГК ч. 1
Юрисдикция. Подчинение законодательству международно-российскому, субъектов федерации и т.д.
4. Статус (дочернее, зависимое, холдинг, МП). Экономические субъекты могут быть зависимыми, дочерними, малыми предприятиями.
5. Виды деятельности. Деятельность может осуществляться как на основе специальных разрешений, как на основе лицензий, так и без них.
6. Участие иностранного капитала. Экономические субъекты могут быть как полностью контролируемые иностранным капиталом, так и совместными.
7. Правовой режим территории. Территория функционирования может не ограничиваться территорией РФ, свободных экономических зон, а также закрытых административно-территориальных образований. [2]
Аудиторская организация должна выделить для себя, по крайней мере, 4 направления проверки:
1.Аудит учредительных документов.
2.Аудит формирования уставного капитала.
3.Аудит расчетов с учредителями.
4.Аудит налогообложения при формировании уставного капитала и при расчетах с учредителями.
Первое направление предполагает проверку юридических оснований на право функционирования экономического субъекта в соответствии с действующим законодательством; второе — проверку правильности и своевременности формирования уставного капитала; третье — проверку правильности формирования уставного капитала, промежуточных и окончательных расчетов с учредителями (участниками), а четвертое — проверку начисления и выплаты налогов и иных обязательных платежей. [1]
Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:
1. Подтвердить юридические основания на право функционирования экономического субъекта.
2. Подтвердить правильность формирования уставного капитала.
3. Подтвердить правильность промежуточных и окончательных расчетов с учредителями.
4. Установить полноту и своевременность формирования уставного капитала.
5. Установить полноту и правильность расчетов с учредителями.
6. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части:
а) величины и структуры уставного капитала;
б) задолженности учредителей (участников) по вкладам в устный капитал;
в) наличие собственных акций, выкупленных у акционеров-
г) задолженности учредителям (участникам) по выплате доходов.
д) организационных расходов. Финансовые вложения в частвложения в уставные капиталы других экономических субъектов [4]
7.Установить правильность и наличие оснований расчетов. One нить вносимые в качестве вкладов в уставный капитал материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы ценные бумаги и т. д.
8.Установить правильность и своевременность получения доходов от участия в уставных капиталах других экономических субъектов.
9.Установить юридические основания для вхождения, участия и выбытия из уставных капиталов других экономических субъектов.
10. Установить правильность начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей. [9]
Для проверки аудиторской организацией используются следующие основные документы:
– устав экономического субъекта;
– учредительный договор;
– патент для субъектов малого предпринимательства;
– протоколы собраний учредителей;
– свидетельство о государственной регистрации;
– свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ (для экономических субъектов с участием иностранного капитала);
– в документы, связанные с приватизацией и акционированием предприятий, находившихся в собственности государства, субъектов федерации, общественных организаций, колхозов и т.д.;
– документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
– в свидетельства о регистрации в органах статистики, налоговых органах, Пенсионном фонде, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования, в экологических капиталах и т.д.; [7]
– договор на банковское обслуживание;
– зарегистрированные изменения к учредительным документам;
– проспект эмиссии;
– реестр акционеров для акционерных обществ;
– выписки из протоколов годового собрания акционеров;
– выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей;
– выписки из решений совета директоров;
– приказы и распоряжения исполнительной дирекции;
– лицензии и разрешения на определенные виды деятельности;
– переписка с учредителями и акционерами;
– журналы регистрации выдачи доверенностей и полномочий при регистрации, перерегистрации, ликвидации, реорганизации и иных действиях другим лицам (помимо руководителя) экономического субъекта; [4]
– внутренние положения;
– документы, подтверждающие внесение долей учредителей в уставный капитал в денежной, натуральной, нематериальной формах и в виде ценных бумаг (выписки банка, приходные кассовые организации, акты оприходования имущества, представленного в натуральной форме в качестве взноса в уставный капитал и т.д.);
– методики оценки вносимых долей в уставный капитал в натуральной и нематериальной формах;
– отчетность за начальный период деятельности экономического субъекта после государственной регистрации;
– годовая отчетность;
– отчетность на дату ликвидации или реорганизации эконоического субъекта.
2. Учет уставного капитала на примере ОАО «Тяжмехпресс»
2.1 Анализ структуры и порядок учета уставного капитала
Воронежское ОАО «Тяжмехпресс» специализируется на проектировании, изготовлении, поставке и сервисном обслуживании тяжелых механических прессов усилием до 12500 тс, автоматических прессовых линий, автоматизированных и механизированных комплексов для кузнечных и листоштамповочных производств.
ОАО «Тяжмехпресс» была зарегистрирована Администрацией г.Воронеж 20 октября 1949 года. Согласно законодательству Российской Федерации именно с этого момента у учредителей возникает необходимость по формированию уставного капитала общества. Согласно статье 25 Федерального закона «Об акционерных обществах» «уставный капитал акционерного общества составляется из номинальной стоимости акций, приобретаемых акционерами» [3].
На момент регистрации ОАО «Тяжмехпресс» его уставный капитал составил 5 475 000,00 рублей.
Количество акций, выпущенных в 1993 году составило 34 750 штук, номинальной стоимостью 100 рублей.
Количество акционеров, зарегистрированных в тот момент в системе ведения реестра – 58 физических лиц. В том числе количество лиц, имеющих право на участие в годовом общем собрании акционеров по состоянию на 01.11.2000 года, составило 58 человек.
Важнейшими акционерами, владеющими наибольшим количеством голосующих акций являются представители Совета директоров:
1) Григорий Федяков: генеральный директор ОАО «Тяжмехпресс» его доля в уставном капитале на момент создания организации составила 29,27% или 10156 акций;
2) Пискунов Владислав Владимирович – финансовый директор его доля в уставном капитале– 28,96% или 10063 обыкновенных акций;
3) Королев Юрий Георгиевич –исполнительный директор его доля в уставном капитале – 20,67% или 7182 акция.
Остальные акции были распроданы другим эмитентам, доля обыкновенных акций у которых не столь существенна.
Хотелось бы отметить, что на рынке ценных бумаг акции ОАО «Тяжмехпресс» не обращаются.
01.11.1997 года бухгалтер ОАО «Тяжмехпресс» для бухгалтерского учета информации о состоянии и движении уставного капитала открыл счет 80 «Уставный капитал», а для расчетов с учредителями - счет 75 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».
В бухгалтерском учете ОАО «Тяжмехпресс» к счету 80 открыты субсчета для раздельного учета по видам акций — «Обыкновенные акции», «Привилегированные акции» (на случай если кроме обыкновенных акций Совет директоров примет решение о выпуске привилегированных акций).