Таблица 15. Данные о реализации холодильных витрин
ЧУП «Белкоопоптторг» в 2004 году
| Желаемая величина прибыли, руб. | Суммарные постоянные расходы, руб. | Переменные расходы на единицу, руб. | Кол-во реализованных единиц, шт. | Суммарные переменные издержки, руб. | Закупочная цена еди-ницы, руб. |
| 66191190 | 94586878 | 176166 | 1300 | 229015343 | 2545815 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Рассчитаем цену витрины на основе данного метода:
% наценки = [(Желаемая величина прибыли + Суммарные постоянные затраты) / Суммарные переменные затраты] * 100% = [(66191190 + 94586878) : : 229015343] * 100 = 70,2%
Цена на основе переменных затрат = [Закупочная цена + Переменные затраты на единицу * (100 + % наценки)] : 100 = 2545815 + 176166 * 1,702 = = 2845650 (руб.)
Итак, при продажной цене 2845650 рублей ЧУП «Белкоопоптторг» удастся покрыть все затраты и получить желаемую прибыль.
Метод валовой прибыли. В качестве расчётной базы используется валовая прибыль, которая определяется как разница между выручкой от реализации товара и себестоимостью продаж. Цена, устанавливаемая по этому методу, должна обеспечить получение желаемой прибыли и покрыть все затраты, которые не были учтены при расчёте валовой прибыли.
% наценки = [(Желаемая величина прибыли + Суммарные расходы) : : Стоимость закупки всего объёма товара] *100 = [(66191190 + 323602221) : : 3309559500] *100 = 11,78%
Цена на основе валовой прибыли = [Закупочная цена * (100 + % наценки)] : 100 = 2545815 * 1,1178 = 2845712 (руб.).
Метод рентабельности продаж. При использовании данного метода процентная надбавка включает в себя только желаемую величину прибыли. Чтобы этот метод был эффективным, все затраты должны быть распределены по единицам товара.
% наценки = [Желаемая величина прибыли / (Суммарные затраты + Закупочная стоимость всего объёма товара)] * 100= [66191190 / (323602221 + 3309559500)] *100 = 1,82%
Цена на основе рентабельности продаж = (Закупочная цена + Суммарные затраты на единицу) * (100 + % наценки) /100 = (2545815 + 248925) * 1,0182 = 2845604 (руб.).
Для анализа сведём все полученные расчётные данные в таблицу 16:
| Название метода | % наценки | Планируемая цена, руб. |
| Метод переменных затрат | 70,2 | 2845650 |
| Метод валовой прибыли | 11,78 | 2845712 |
| Метод рентабельности продаж | 1,82 | 2845604 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
В связи с тем, что цена рассчитывалась с использованием одних и тех же данных, все три метода дали одинаковый результат. Средняя арифметическая планируемых цен составляет 2845655 рублей, а разница между средней ценой и ценой, рассчитанной в каждом случае, менее 0,01%.
Отметим, что метод переменных затрат целесообразно использовать при соблюдении двух условий: 1) стоимость активов, вовлечённых в оборот каждого вида товаров, должна быть одинакова; 2) отношение переменных затрат к остальным расходам должно быть одинаково для всех видов товаров.
Рассмотрев все три метода ценообразования, видим, что применение метода валовой прибыли наиболее рационально, поскольку информацию о суммарных затратах легко получить из учётных данных, нет необходимости деления затрат на постоянные и переменные.
При расчёте цены методом рентабельности продаж наибольшую трудность представляет разделение расходов на конкретные виды товаров. Ошибки в распределении могут привести к ошибкам в ценообразовании.
Подводя итог вышесказанному, можно заключить: для расчёта цен на холодильные витрины возможен любой из рассмотренных способов, но наиболее доступным, простым и эффективным с экономической точки зрения является применение метода валовой прибыли [8, с.323-331].
Для принятия ценовых решений в управленческом анализе применяются два понятия – долгосрочный и краткосрочный нижние пределы цены. Долгосрочный нижний предел цены – это цена, минимально покрывающая полные издержки организации, связанные с закупкой и реализацией товара. Он определяется величиной их полной себестоимости. Краткосрочный нижний предел цены – это цена, покрывающая лишь переменную себестоимость товара. Цена, установленная на уровне краткосрочного нижнего предела, обеспечивает организации нулевой маржинальный доход [40, с.122-123].
Информация для анализа (приложение 34) указана в таблице 17:
| Наименование товара | Кол-во, ед. | Закупочная цена, руб. | Сумма, руб. |
| Витрина ВХС-0,28 Таир 1221 (1,5) | 16 | 2381028 | 38096448 |
| Витрина ВХН-0,28 Таир 1221 (1,5) | 6 | 2710601 | 16263606 |
| Итого | 22 | 54360054 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Согласно расчёту постоянные издержки составляют 94586878 руб., переменные – 229015343 руб. На витрину ВХС-0,28 отнесено постоянных расходов в сумме: 94586878 : 54360054 * 38096448 = 1121798 (руб.).
Остальные расчёты представлены в таблице 18.
Согласно произведенным вычислениям полная себестоимость 1 витрины ВХС-0,28 составит 2627306 руб. Это и есть долгосрочный нижний предел цены. Продажная цена этой витрины 26745598 рублей, то есть рентабельность продаж составит 1,8%.
Таблица 18. Расчёт затрат на реализацию холодильных витрин
| Наименование товара | Закупочная стоимость товара | Постоянные за-траты, отнесён-ные на товар | Переменные рас-ходы, отнесённые на товар | Итого затрат | Затраты на 1 витрину |
| Витрина ВХС-0,28 | 38096448 | 1121798 | 2818650 | 42036896 | 2627306 |
| Витрина ВХН-0,28 | 16263606 | 478902 | 1056994 | 17799502 | 2966584 |
| Итого | 54360054 | 1600700 | 3875644 | 59836398 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Постоянные расходы будут покрыты в результате реализации витрин ВХС-0,28 по цене 26745598 руб. Краткосрочный нижний предел в таком случае будет равен 2381028 + (2818650 : 16) = 2557194 (руб.). Продавая товар по цене 2557194 руб., ЧУП «Белкоопоптторг» лишь окупит издержки, связанные с этой частью поставки. Для поддержания рентабельности на уровне 1,8%: 2557194 * * 1,018 = 2603223 (руб.).
Маржинальный доход в этом случае составит 2603223 – 2557194 = 46029 (руб.) в расчёте на 1 витрину, а норма маржинального дохода будет равна: 46029 : 2603223 * 100 = 1,77%
Этот показатель устанавливает зависимость между товарооборотом организации и её маржинальным доходом, то есть увеличение товарооборота на 1 руб. приведёт к росту маржинального дохода на 1,77 коп. [8, с.350-355].
Таким образом, проведя оптимизационный анализ ценообразования, видим, что рассчитанная цена на холодильные витрины, то есть в среднем 2845655 рублей, будет являться экономически обоснованной и достаточной как для покрытия всех расходов, связанных с закупкой и реализацией, так и для получения запланированной суммы прибыли, а также даст возможность поддерживать данную продукцию на конкурентоспособном уровне.
Применение управленческого анализа «затраты-объём-прибыль» позволяет планировать точку безубыточности при продаже товара в массовых количествах.
Показатели, необходимые для проведения анализа (приложение 12), представлены в таблице 19.
Таблица 19. Показатели деятельности ЧУП «Белкоопоптторг»
по реализации товаров в 2004 году
| Показатели | Значение показателя |
| 1. Выручка, млн.руб. | 19735,6 |
| 2. Доходы (реализованное наложение + операционный доход + + сальдо по внереализационным операциям), млн.руб. | 2775 |
| 3. Переменные расходы, млн.руб. | 1552 |
| 4. Постоянные расходы, млн.руб. | 641 |
| 5. Уровень доходов, % | 14,06 |
| 6. Уровень переменных расходов, % | 7,86 |
Примечание. Источник: собственная разработка.
Точка безубыточности – это тот объём продаж, при котором доходы покроют понесённые затраты организации. Таким образом, критическая точка – это тот объём продаж, начиная с которого организация будет зарабатывать прибыль. Цель анализа безубыточности состоит в нахождении уровня деловой активности (объёма продаж), при котором доходы становятся равными сумме всех переменных и постоянных затрат, при этом прибыль равна нулю.
Точка безубыточности = [Сумма постоянных расходов : (Уровень доходов – Уровень переменных расходов)] * 100 = 641 : (0,1406 – 0,0786) = = 10338,7 (млн.руб.)
Таким образом, имея оптовый товарооборот свыше 10338,7 млн.руб., ЧУП «Белкоопоптторг» будет иметь прибыль.
Также рассчитаем критическую величину доходов (порог рентабельности), которая означает, что если фактическая сумма дохода в организации опустится ниже порога рентабельности, то возникнут убытки от хозяйственной деятельности, то есть это та минимальная величина доходов, которая покрывает расходы организации [8, с.356-357].
Порог рентабельности = Сумма постоянных расходов : [1 – (Сумма переменных расходов : Сумма доходов)] = 641 : (1 – 1552 : 2775) = 1454,5 (млн.руб.)
Таким образом, ЧУП «Белкоопоптторг» будет покрывать свои издержки при доходах не ниже 1454,5 млн.руб.
Показатель запаса финансовой прочности характеризует допустимое уменьшение до порога рентабельности величины доходов в критических ситуациях.
Запас финансовой прочности в абсолютном выражении = Сумма дохода отчётного года – Критическая величина дохода = 2775 – 1454,5 = 1320,5 (млн.руб.)
Запас финансовой прочности в относительном выражении = [(Сумма дохода отчетного года – Критическая величина дохода) : Сумма дохода отчётного года] * 100 = [(2775 – 1454,5) : 2775] * 100 = 47,58%
Получается, что ЧУП «Белкоопоптторг» может снизить доходы на 47,58% (1320,5 млн.руб.) в критических ситуациях [4, с.198-203].
Таким образом, мы с помощью расчётов убедились в важности и полезности проведения в аналитической работе оптимизационного ценового анализа и прогнозного анализа товарооборота с целью принятия обоснованных управленческих решений для выполнения поставленных стратегических и тактических целей организации. Поэтому порекомендуем ЧУП «Белкоопоптторг» применять на практике элементы управленческого маржинального анализа в части установления экономически обоснованных цен, определения точки окупаемости, порога рентабельности, запаса финансовой прочности, что даст возможность прогнозировать основные показатели деятельности на перспективу и поможет в дальнейшей работе организации.