Доплата за сверхурочные работы в пределах 2 часов в день: 51,2 × 7 часов × 1,5 = 537,6 руб.
Доплата за сверхурочные работы сверх 2 часов в день: 51,2 × 2 часа × 2 = 204,8 руб.
Итого: 6181,82 + 537,6 + 204,8 = 6924,22 руб.
Доплаты за работу в ночное время установлены с учетом трудового договора в размере 50% от тарифной ставки.
Рассмотрим на конкретном примере.
Апрель 2006 года бригадир Лапина Я.И. отработала полностью, в том числе 30 часов – в ночное время.
Количество рабочих дней в апреле – 22 (175 часов).
Количество рабочих часов в текущем году при 40-часовой рабочей неделе составляет 1992 часа.
Среднемесячное количество рабочих часов: 1992 часов / 12 месяцев = 166 часов.
Часовая тарифная ставка для расчета доплаты: 10000 / 166 = 60,24 руб.
Доплата за 1 час работы в ночное время составит: 60,24 × 50% = 30,12 руб.
Сумма доплаты за работу в ночное время составляет 30,12 × 30 = 903,6 руб.
В ОАО «СКДМ» установлена система надбавок за выслугу лет. При непрерывном стаже работы сумма «тринадцатой» зарплаты составляет 1200 рублей в первый год, в последующие годы работы – плюс 1200 рублей. Эта мера позволяет значительно сократить текучесть кадров на предприятии, т.к. материально мотивированна.
Для учета удержаний из заработной платы при исправлении допущенного брака рассмотрим следующую ситуацию.
В январе 2006 года в ОАО «СКДМ» была произведена плановая инвентаризация по состоянию на 31 декабря 2006 года. Сличительная ведомость представлена в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Сличительная ведомость по результатам инвентаризации
| № | Товарно-материальные ценности | Единица измерения | Результаты инвентаризации | |||
| излишек | недостача | |||||
| Кол-во | сумма | Кол-во | сумма | |||
| 1 | Сверло | шт. | 10 | 2500 | ||
| 2 | Болванки стальные | шт. | ||||
| 3 | Спецодежда | шт. | 27 | 405 | ||
| Итого | 2905 | |||||
Выявлены материально ответственные лица, за счет которых произведено списание материального ущерба ОАО «СКДМ». В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:
Дт 94 Кт 41
-2905 руб. – отражены потери от порчи, боя, лома товаров.
Дт 94 Кт 68
- 522,9 руб. – восстановлен НДС в бюджет, приходящийся на товарные потери.
Дт 73 Кт 94
- 3427,9 руб. – списаны потери за счет виновных лиц.
Дт 70 Кт 73
- 3427,9 руб. – погашена виновными задолженность путем удержания из заработной платы.
Таким образом, учет труда и заработной платы в ОАО «СКДМ» проводится с соблюдением всех нормативных и законодательных требований. Документация ведется по всем операциям по расчетам с персоналом по оплате труда.
3.4 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда
Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70 «Расчеты с работниками по оплате труда». Счет пассивный – по кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата (до момента выдачи зарплаты работники являются кредиторами предприятия, а средства невыплаченной зарплаты есть источник средств). По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося долга по заработной плате перед работниками.
Информация об этих расчетах ведется на счете 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» как по персоналу, состоящему в штате предприятия, так и не входящему в списочный состав работников. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиям, пенсиям работающим пенсионерам и по всем другим выплатам, а также выплаты доходов по акциям и другим ценным бумагам.
По кредиту счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда» показываются суммы: оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех формах; оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год; начисление пособий за счет взносов в Фонд государственного социального страхования, пенсий и т.д.
По дебету счета 70 «Расчеты с работниками по оплате труда», как уже отмечалось, отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам, т.е. все виды удержаний.
При организации учета заработной платы на ОАО «СКДМ» используются соответствующие учетные регистры двух типов: хронологические (в них записи ведутся в последовательности совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций; систематические (записи соответствуют системе счетов, т.е. плану счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т.д.
Учет заработной платы в ОАО «СКДМ» ведется как синтетически, так и аналитически, т.е. как по каждому работнику в отдельности, так и обобщенно. Поэтому и учетные регистры по содержанию записанной в них информации подразделяются на регистры синтетического и аналитического учета.
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки. Сюда же относятся лицевой счет работника и другие документы. Регистры синтетического учета – это мемориальные ордера, оборотные ведомости, Главная книга, журналы-ордера по счетам и группам счетов и т.д. Какие именно регистры синтетического учета будут использованы на конкретном предприятии, определяется той системой (формой) счетоводства, которая принята, т.е. утверждена в соответствии с учетной политикой данного предприятия. В ОАО «СКДМ» - это автоматизированная система, основанная на применении компьютеров, оснащенных бухгалтерским пакетом программ «1С: Бухгалтерия» версии 7.7. Она позволяет вести учет как аналитически, так и синтетически, что позволяет бухгалтеру проводить сверки, анализ расчетов и подведение итогов расчета заработной платы как по каждому работнику (аналитически), так и по подразделениям и предприятию в целом.
Учет движения средств ведется в карточке самого счета «Расчеты с работниками по оплате труда» с указанием номера хозяйственной операции, которая соответствует сумме, стоящей в той же строке карточки счета. Основным учетным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (ф.№ Т-51), в которой указывается начисление по видам оплат, удержания из заработной платы и суммы, подлежащие выдаче на руки. На основании расчетной ведомости составляется платежная ведомость для выплаты заработной платы. Своевременно не полученная заработная плата депонируется. Платежная ведомость закрывается двумя суммами: выдано наличными и депонировано.
Аналитический учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда ведется на карточках - лицевых счетах, которые содержат сведения о начисленных суммах, удержаниях, выплате. Аналитический учет депонированной заработной платы организуется по каждой невостребованной сумме непосредственно в реестре или книге депонированной заработной платы. Депонированную заработную плату предприятия хранят в течение трех лет, после чего она подлежит перечислению в бюджет не позднее 10 числа следующего месяца.
Таблица 3.2 - Корреспонденция счетов по удержаниям из заработной платы
| Суммы удержанного НДФЛ из заработной платы, подлежащего перечислению в бюджет | 70 | 68 |
| Суммы, удержанные из заработной платы работников в пользу третьих лиц (алименты и др.) | 70 | 76 |
| Суммы, удержанные из заработной платы виновников в возмещение потерь от брака | 70 | 28 |
| Суммы, удержанные в соответствии с действующим законодательством в возмещение материального ущерба по недостаче, хищениям, порче материальных ценностей | 70 | 73 |
| Суммы, удержанные из заработной платы подотчетных лиц в погашение долга по невозвращенным авансам, выданным на командировочные и хозяйственные нужды | 70 | 71 |
В кассу по приходному кассовому ордеру № 156 за 08.05.06 г. поступили денежные средства на выдачу заработной платы в сумме 105320 рублей (Приложение 7).
В данном случае будет сделана бухгалтерская проводка:
Д 50 К 51 – поступили с расчетного счета деньги на выдачу заработной платы – 105320 рублей.
В кассовом приходном ордере в графе «Основание» делается запись, на какие цели были получены денежные средства. В данном примере по чеку № 455 была получена в кассу заработная плата за апрель 2006 года в сумме 101520 рублей и депонированная заработная плата в сумме 3800 рублей. Сумма указывается прописью.
После составления приходного кассового ордера он подписывается главным бухгалтером и кассиром в удостоверении того, что денежные средства поступили в кассу.
При выдаче заработной платы основанием служит расчетно-платежная ведомость. В данном случае номер расходного кассового ордера не присваивается. Срок получения заработной платы по ведомости составляет три рабочих дня. После чего ведомость закрывается и присваивается следующий порядковый номер расходного кассового ордера, подсчитывается сумма, полученная работниками и не полученная.
Напротив фамилий работников, которые не получили в срок заработную плату, ставится штамп «ДЕПОНИРОВАНО» и суммы сдаются в банк на расчетный счет.
Учет расчетов с депонентами ведется в книге учета депонированной заработной платы. Книга открывается на год.
На основании расходного кассового ордера № 533 от 10.10.2005 года была депонирована вовремя недополученная заработная плата в сумме 1622,85 рублей. Также как и в первом примере заполняется «Объявление на взнос наличными» с проставлением суммы в размере 1622,85 рублей. К расходному кассовому ордеру № 534 от 11.10.2005 года на сумму 1662,85 рублей, отчетом послужит «Квитанция». Бухгалтерская проводка Д 51 К 50 – сдана в банк депонированная заработная плата в сумме 1622,85 рублей.