При организации анализа дебиторской и кредиторской задолженности используют следующие источники информационного обеспечения:
Ø Нормативно-правовая база:
- Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности №81/128/65 от 14 мая 2004г: утверждена постановлением Министерства финансов, Министерства экономики, Министерства статистики и анализа Республики Беларусь;
- Закон Республики Беларусь "О бухгалтерском учёте и отчётности" № 42-З ОТ 25 июня 2001г: принят Палатой представителей 16 мая 2001г, одобрен Советом Республики 8 июня 2001г;
- Инструкция "О банковском переводе" №66 от 29 марта 2001г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;
- Инструкция "О порядке проведения операций с использованием чеков из чековой книжек и расчётных чеков" №43 от 30 марта 2005г: утверждена постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь;
Ø Бизнес-план и все расчёты к нему (проекты и договора, в которых предполагается участие организации);
Ø Дополнительная информация (машинограммы по счетам 60,62,68,69,70,71,73,76, первичные документы, акты сверки расчётов, договора и др.).
Ø Формы бухгалтерской и статистической отчётности:
- форма №1 "Бухгалтерский баланс";
- форма №2 "Отчёт о прибылях и убытках";
- форма №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу";
- форма №6-Ф "Отчёт о задолженности";
В бухгалтерском балансе (Приложения 22, 23) дебиторская задолженность отражается в активе в развёрнутом виде: расчёты с покупателями и заказчиками, расчёты с учредителями по вкладам в уставный фонд, расчёты с разными дебиторами и кредиторами, прочая дебиторская задолженность. В пассиве баланса в развёрнутом виде отражена кредиторская задолженность: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты по оплате труда, расчёты по прочим операциям с персоналом, расчёты по налогам и сборам, расчёты по социальному страхованию и обеспечению, расчёты с акционерами (учредителями) по выплате доходов (дивидендов), расчёты с разными дебиторами и кредиторами. По строке 250 баланса отражена общая сумма дебиторской задолженности на начало и конец отчётного периода, по строке 730 – кредиторской задолженности на начало и конец периода.
Данные по этим строкам баланса взаимосвязаны со статьями раздела 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" формы №5 "Приложение к бухгалтерскому балансу" (Приложения 24, 25), в котором отражаются данные об изменении дебиторской и кредиторской задолженности за отчётный период. Раздел 2 предусматривает группировку задолженности на краткосрочную и долгосрочную, а также отражение просроченной дебиторской по стр.140 и кредиторской задолженности по строке 210. Кроме того, по строке 241 отражены векселя, выданные в счёт погашения кредиторской задолженности и по строке 242 – полученные векселя, в счёт погашения дебиторской задолженности. Данный раздел Формы №5 по полугодиям не заполняется.
Форма №6-Ф "Отчёт о задолженности" (Приложения 26, 27) состоит из трёх разделов. В первом разделе приведена информация по дебиторской задолженности по строке 101, с выделением из неё внесистемной по строке 101а, по кредиторской задолженности по строке 104 и задолженность по кредитам и займам по строке 110. Данные по кредитам отражаются в разрезе краткосрочных и долгосрочных. Во втором разделе задолженность сгруппирована по странам, в том числе в пределах Республики Беларусь. Кредиторская задолженность за топливно-энергетические ресурсы отражена в третьем разделе.
К балансу прилагается расшифровка строке 254 "Прочая дебиторская задолженность": по претензиям, с бюджетом, по социальному страхованию, с подотчётными лицами, с персоналом. Также прилагаются сведения по кредиторской задолженности за товары по товарным группам.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности также используется "Отчёт о прибылях и убытках" (форма №2) (Приложения 28, 30) и приложение к нему "Финансовый результат по отраслям" (Приложения 29, 31), из которых можно получить сведения о выручке от реализации, себестоимости и т.д.
Для оценки состояния расчётов необходимо проводить анализ дебиторской и кредиторской задолженностей. Он является одним из важнейших факторов максимизации нормы прибыли, увеличения ликвидности, кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно разработанная стратегия управления кредиторскими долгами позволяет своевременно и в полном объёме выполнить возникшие обязательства перед клиентами, что способствует созданию репутации надёжной и ответственной организации. Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности по МТФ "Белая Русь" нами предложена следующая схема его проведения:
ü изучение динамики, структуры, состава дебиторской и кредиторской задолженностей;
ü изучение долевого участия дебиторской задолженности в общей сумме имущества, в том числе оборотных активов;
ü изучение изменение долевого участия кредиторской задолженности в общей сумме расчётов в формировании всего имущества, в том числе оборотных активов;
ü изучение задолженности по срокам её возникновения;
ü изучение эффективности средств в расчётах с дебиторами и кредиторами;
ü оценка влияния факторов на изменение эффективности использования дебиторской и кредиторской задолженности;
ü сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженностей;
ü оценка влияния средств в расчётах с дебиторами и кредиторами на платежеспособность организации.
Для оценки эффективности средств в расчётах рассчитываются показатели оборачиваемости:
– коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.1:
Ко=В/ДЗ, (3.1)
где В – выручка от реализации,
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности покажет сколько раз задолженность образуется и поступает организации за изучаемый период. Рост данного показателя будет свидетельствовать об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности, сокращении периода инкассации долгов и оказывает положительное влияние на платежеспособность организации.
– коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который рассчитывается по формуле 3.2:
Ко=С/КЗ, (3.2)
где С – себестоимость товаров,
КЗ – средняя кредиторская задолженность.
Коэффициент кредиторской задолженности характеризует степень погашения организацией своих долгов. Значение данного коэффициента показывает сколько раз кредиторская задолженность образуется и погашается в организации.
– время обращения дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.3:
(ДЗ/В)*дни в периоде; (3.3)
где ДЗ – средняя дебиторская задолженность,
В – выручка от реализации.
Данный коэффициент характеризует сроки погашения задолженности дебиторами.
– время обращения кредиторской задолженности, которое рассчитывается по формуле 3.4:
(КЗ/С)*дни, (3.4)
где КЗ – средняя кредиторская задолженность,
С – себестоимость товаров.
Данный коэффициент характеризует сроки погашения кредиторской задолженности.
– рентабельность (убыточность) дебиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.5:
П(У)/ДЗ*100, (3.5)
где П – прибыль,
У – убыток,
ДЗ – средняя дебиторская задолженность.
Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль дебиторской задолженности.
– рентабельность (убыточность) кредиторской задолженности рассчитывается по формуле 3.6:
П(У)/КЗ*100, (3.6)
где П(У) – прибыль (убыток),
КЗ – средняя кредиторская задолженность.
Данный коэффициент показывает сколько рублей прибыли (убытка) приносит каждый рубль кредиторской задолженности.
- частные показатели оборачиваемости (период оборачиваемости) задолженности рассчитываются по формуле 3.7:
(Ср.ост./Об.)*дни в периоде,
где Ср.ост. – среднегодовые остатки по счетам задолженности,
Об. – кредитовый (дебитовый) оборот по активным (пассивным) счетам задолженности.
Данные показатели характеризуют переход конкретного элемента оборотных активов из одной функциональной формы в другую, в нашем случае переход задолженности по расчетам в денежную форму.
Данная схема проведения анализа позволяет выявить пути, возможности и резервы оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, способствует обеспечению сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более рост дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной к взысканию.
3.2 Анализ структуры и динамики средств, вложенных в расчёты с дебиторами. Оценка эффективности их использования
Анализ дебиторской задолженности способствует выявлению путей, возможностей и резервов оптимизации расчётов, совершенствования их учёта, обеспечения сохранности средств, вложенных в расчёты, и на этой основе предупреждение образования, а тем более роста дебиторской задолженности, особенно просроченной и безнадёжной ко взысканию.
Так как дебиторская задолженность находится во втором разделе актива баланса, то в первую очередь рассмотрим состав и структуру актива баланса и определим какую долю занимает дебиторская задолженности в валюте баланса. На основании бухгалтерской отчетности (Приложение 23) составили таблицу 3.1.