Учёт приобретения материальных ценностей и расчётов с поставщиками (стр. 5 из 8)
Таким образом, методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.
Существуют и дополнительные методы оценки товарно-материальных запасов. Это методы оценки товарно-материальных запасов по рыночной стоимости и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.
Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены товарно-материальных запасов на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки товарно-материальных запасов. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.
Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.
2.3 Учет кредиторской задолженности поставщикам
Учет расчетов ведется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Все операции по расчетам за приобретение материальных ценностей производятся по этим счетам в зависимости от времени оплаты предъявленного счета.
Учет расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг организуется на группе счетов 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Счет по отношению к балансу — пассивный:
- сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам и подрядчикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам;
- оборот по дебету — о суммах оплат, списаний и зачетов за отчетный месяц;
- оборот по кредиту — о суммах по принятым к оплате акцептованным платежным документам и неотфактурованным поставкам за ответный месяц.
По кредиту счета 3310 отражают стоимость приобретенных ТМЗ, внеобортных активов в корреспонденции со счетами 1310, 1350, 1330 и др. (см. Рисунок 2). Сумма НДС по приобретенным ценностям отражается по кредиту счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость". Сумма обнаруженных недостач при приемке на склад оплаченных материальных ценностей относится с кредита счета 3310 в дебет счета 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность". Оплата счетов поставщиков отражается по дебету счета 3310 и кредиту счетов по учету денежных средств.
В системе 1С:Бухгелтерия проводки формируются автоматически, через ввод платежного поручения, в котором отмечается его оплата. В результате проведения платежного поручения, показанного в Приложении 6 были автоматически сформированы проводки, показанные на рисунке 6.
| Органи-зация | Счет Дт | Субконто Дт | Количество Дт | Счет Кт | Субконто Кт | Количество Кт | Сумма |
| Валюта Дт | Валюта Кт | Содержание | |||||
| Вал. сумма Дт | Вал. сумма Кт | Номер журнала | |||||
| Восток | 1610 | ИП Иманов | 1030 | КазКом | 102 500 | ||
| Договор поставки | KZT | KZT | Оплата (аванс) | ||||
| 102 500 | 102 500 |
Рисунок 6 – Проводки, автоматически сформированные в результате проведения платежного поручения из Приложения 6
В октябре 2008 г. ТОО "Восток" была приобретена партия продукции на сумму 29 072,00 тенге. При этом оприходование прибывших на склад отражается по дебету счета 1330 "Товары", по стоимости их приобретения без НДС в корреспонденции с кредитом счета 3310 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам". Также предприятию было выставлено несколько счетов-фактур: от АО "КазакТелеком" на сумму 7 500,00 тенге.
В результате на счетах бухгалтерского учета было отражено следующее: таблица 3.
Таблица 3 Корреспонденция счетов за январь 2008 года
| Содержание операций | Корреспонденция счетов | Сумма, тенге | |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражено поступление товарной продукции на склад | 1330 | 3310 | 25727,00 |
| Отражена сумма НДС по приобретенным товарам, сумма принята к зачету | 1420 | 3310 | 3345,00 |
| Получен счет-фактура от поставщика услуг АО "КазакТелеком" | 7210 | 3310 | 6637,00 |
| Отражена сумма НДС, принятая к зачету | 1420 | 3310 | 863,00 |
Таким образом, итоговые обороты по дебету счета 1420 "Налог на добавленную стоимость за октябрь 2008 года составили в сумме 4208,00 тенге. Данная сумма была отнесена на возмещение: дебет счета 3130 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 1420 "Налог на добавленную стоимость".
В соответствии со статьей 235 Налогового Кодекса Республики Казахстан суммы налога на добавленную стоимость, входящие в суммы, уплаченные поставщикам продукции, коммуникационных услуг, аренды, предприятие имеет право отнести в зачет при наличии счета-фактуры и документов, подтверждающих фактическую оплату поставщику.
В практике учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ТОО "Восток" существует несколько нетиповых хозяйственных операций, требующих также отражения на счетах бухгалтерского учета:
1) Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам.
Учет расчетов по авансам, выданным поставщикам и подрядчикам ведется на группах счетов 1610 "Краткосрочные авансы выданные", 2910 "Долгосрочные авансы выданные".
На счетах подраздела обобщается информация по выданным авансам под поставку ТМЗ или выполнение работ, а также по оплате продукции, работ и услуг, принятых от заказчиков по их частичной готовности.
По кредиту счетов 1030 "Денежные средства на текущих банковских счетах", 1010 "Денежные средства в кассе" и др.
Аналитический учет выданных авансов ведется в ведомости аналитического учета расчетов по прочей дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе счетов 1610 "Краткосрочные авансы выданные", 2910 "Долгосрочные авансы выданные" по каждому дебитору отдельно.
2) Учет недостач и потерь от порчи материальных ценностей
При расчетах с поставщиками за материальные ценности могут быть выявлены недостачи или излишки фактически поступившего количества по сравнению с документами поставщика, которые оформляются актом. Излишки оформляются в приходном ордере совместно с остальными поставленными ценностями, при этом возникает кредиторская задолженность на сумму излишне поставленных ценностей. Отдел снабжения сообщает поставщику об излишках и просит выставить дополнительный счет на оплату. В случае выявления недостач бухгалтерия рассчитывает их фактическую себестоимость и предъявляет претензию к поставщику.
Анализ расчетов с поставщиками можно выполнить в любой момент на основании Оборотно-сальдовой ведомости (Рисунок 7) или Карточки счета по счетам 3310, 4110 (Рисунок 8).
| Субконто | Сальдо на начало периода | Оборот за период | Сальдо на конец периода | |||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| ТОО "Восток" | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Валюта KZT | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Валютная сумма | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| ИП Иманов | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Валюта KZT | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Валютная сумма | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Договор поставки | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Валюта KZT | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Валютная сумма | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
| Итого | 102 500,00 | 102 500,00 | ||||
Рисунок 7 - Оборотно-сальдовая ведомость ТОО "Восток" по счету 3310 за период с 25 по 27.11.2008
Рисунок 8 – Карточка счета 3310 ТОО "Восток" за период с 25 по 27.11.2008
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 3310 дает информацию о сальдо начальном и конечном, дебетовых и кредитовых оборотах в разрезе поставщиков и договоров, а также общие суммы.
Карточка счета 3310 позволяет получить более детализированную информацию по расчетам с поставщиками уже в разрезе номенклатуры приобретенных ценностей.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ ЗА ПОСТУПЛЕНИЕМ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ НА ПРЕДПРИЯТИИ
3.1 Внутренний контроль за поступлением материальных ценностей
Службе внутреннего контроля предприятия необходимо учитывать, что поступление материальных ценностей осуществляется по следующим основаниям: