Учёт приобретения материальных ценностей и расчётов с поставщиками (стр. 4 из 8)
На ТОО "Восток" учет товарно-материальных ценностей ведется количественно-суммовым методом.
Учет материальных ценностей на складе ведут материально ответственные лица либо, с их согласия, операторы. Информация о различных видах товарно-материальных ценностей в системе 1С:Бухгалтерия хранится в Справочнике Номенклатура в карточках учета (Рисунок 2). На каждый номенклатурный номер материальных ценностей открывается отдельная карточка, в которой фиксируется его основные свойства.
При поступлении материальных ценностей на склад предприятия на основании приходной накладной, полученной от поставщика, в бухгалтерии оформляется приходный ордер (Приложение 4). При его вводе в информационной базе 1С:Бухгалтерии также регистрируется счет фактура, предоставленная поставщиком.
Проведение приходного ордера в системе 1С:Бухгалтерия автоматически формирует проводки, которые фиксируются в Журнале проводок (Рисунок 3) и влекут за собой изменения в информационной базе, которые можно отследить в отчетах. Приход товаров отражается в Оборотно-сальдовой ведомости по счету 1330 "Товары" (Рисунок 4) и Карточке счета 1330 "Товары" (Рисунок 5).
Рисунок 2 – Карточка учета материальных ценностей в программе 1С:Бухгалтерия
Рисунок 3 – Проводки, автоматически сформированные в результате проведения приходного ордера на партию елок
Рисунок 4 – Оборотно-сальдовая ведомость по счету 1330 "Товары" ТОО "Восток" за 27.11.2008
Рисунок 5 – Карточка счета 1330 "Товары" ТОО "Восток" за 27.11.2008
Отчет Оборотно-сальдовая ведомость по счету используется для получения остатков и оборотов по выбранному счету. Отчет позволяет получить детализацию по субсчетам счета, а для счетов, по которым ведется аналитический учет - детализацию по конкретным объектам аналитического учета.
В отчет Карточка счета включаются все проводки с выбранным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета — наименованию материала, организации-поставщику и т.д. Кроме того, в карточке счета показываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки.
Так как информационная база системы 1С:Бухгалтерия на складе и в бухгалтерии ТОО "Восток" общая, то данные, внесенные кладовщиком, при поступлении партии материальных ценностей, сразу становятся доступны бухгалтерии предприятия.
Таким образом, учет товарно-материальных ценностей в программе 1С:Бухгалтерия позволяет в любой момент получать оперативную информацию по остаткам на складе. При этом устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей.
Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; применение учетных цен ликвидирует трудоемкую работу по ежемесячному определению средней стоимости запасов; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров; исключается отставание аналитического учета запасов от синтетического.
Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определениянаименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных запасов могут быть использованы следующие методы:
- постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных запасов;
- метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных запасов;
- метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных запасов.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных запасов, предусмотренных МСФО (IAS) №2 "Запасы". При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
При использовании постатейного метода производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяется наименьшая величина, которые затем суммируются.
При использовании метода основных товарных групп производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые затем суммируются. При использовании метода общего уровня запасов производится сравнение себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.
Рассмотрим на примере методы оценки запасов ТОО "Восток" по правилу низшей оценки по данным о запасах компании на 31.12 2007 г (таблица 2).
Таблица 2 Метод оценки запасов по правилам низшей оценки ТОО "Восток" на 31.12.2007
| Группа запасов | Себестоимость, тенге | Чистая стоимость реализации, тенге | Балансовая (наименьшая), тенге |
| Елки | 130 200,00 | 140 000,00,00 | 130 200,00 |
| 60 600,00 | 60 000,00,00 | 60 000,00,00 | |
| 90 600,00 | 90 000,00 | 90 000,00 | |
| Итого | 290 400,00 | 290 000,00 | 280 200,00 |
| Электрогирлянды | 11 400,00 | 10 800,00 | 10 800,00 |
| 9 000,00 | 10 800,00 | 9 000,00 | |
| 8 400,00 | 11 200,00 | 9 000,00 | |
| Итого | 28 800,00 | 32 800,00 | 28 800,00 |
| Новогодние фигуры | 7 200,00 | 12 000,00 | 7 200,00 |
| 11 300,00 | 8 400,00 | 8 400,00 | |
| 9 600,00 | 12 000,00 | 9 600,00 | |
| Итого | 28 100,00 | 32 400,00 | 25 200,00 |
| Всего | 347 300,00 | 355 200,00 | 334 200,00 |
Если ТОО "Восток" определит в своей учетной политике оценку запасов методом оценки наименьшего значения из себестоимости и чистой стоимости реализации, то:
1. Метод общего уровня запаса, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 года будут отражены запасы в размере 347 300,00 тенге, так как эта стоимость является наименьшей. Никакой корректировки в бухгалтерском учете не производится.
2. Метод товарных групп, то в бухгалтерском балансе на 31.12.2007 г. будут отражены запасы в размере 346 900,00 тенге (290 000,00 + 28 800,00 + 28 100,00) как сумма наименьших значений по каждой группе товаров компании. В бухгалтерском учете на 31.12.2007:
Из приведенного примера видно, как влияет применение различных методов оценки наименьшей из себестоимости чистой стоимости реализации на показатели финансовой отчетности компании. Расчеты чистой стоимости возможной реализации основываются на самом надежном доказательстве, то есть величине запасов, предназначенных для реализации, на момент выполнения расчетов. Эти расчеты учитывают колебания цены или себестоимости, непосредственно относящиеся к событиям, происходящим после окончания периода, в той степени, в какой такие события подтверждают условия, существовавшие на конец периода. При списании запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов:
- если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основе текущих рыночных цен реализации;
- если они предназначены для продажи по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам;
- сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения).
Оценки чистой стоимости реализации проводятся периодически каждый отчетный период. Когда меняются обстоятельства, которые первоначально привели к частичному списанию запасов до чистой стоимости реализации, списанная сумма возмещается до величины, характеризующей себестоимость запасов (новая балансовая стоимость должна представлять собой наименьшее значение из: себестоимости и чистой стоимости реализации). Это происходит, например, тогда, когда статья запаса, учтенного из-за снижения его продажной цены, по чистой стоимости реализации все еще остается в запасе на конец следующего отчетного периода, а его продажная цена возросла. При этом разница относится на уменьшение расходов данного отчетного периода, то есть признается как снижение себестоимости реализованных товарно-материальных запасов. В этом случае в бухгалтерском учете компании производят запись: Дебет 1320 "Готовая продукция", 1350 "Прочие запасы" - кредит 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг".