Полный список проводок по счету 70 приведен ( в табл. 3.2 ''Список проводок по счету 70 – см.приложение 2 )
Премиальные выплаты распределяются аналогично основной и дополнительной заработной плате, если премии выплачиваются из фонда оплаты труда. Если премии выплачиваются из фонда потребления, то они относятся на дебет счета 84 ''Нераспределенная прибыль'', субсчет Фонды потребления.
Бухгалтерия организует учет сумм заработной платы, премий, пособий на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы и премий относят на производственные счета и включают в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, премии относят в дебет производственных счетов: 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25-1 "Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования", 25-2 "Общепроизводственные расходы", 97 "Расходы будущих периодов", 28 "Брак в производстве" и в кредит счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, статьям, цехам, а на их основе – в журналы-ордера №10 и №10/1. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, отражается в тех же регистрах.
Пособия по временной нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и в кредит счета 70 и отражаются в журнале-ордере 10/1.
Суммы, выплачиваемые работникам за отпуска, относятся на издержки производства, суммы, начисленные за отпуск включаются в затраты на производство по местам использования работников: с кредита счета 70 в дебет счетов: зарплата за отпуск производственных рабочих основных цехов - на дебет счета 20; вспомогательных цехов - на дебет счета 23; работников основных цехов по обслуживанию цеха и управлению - на дебет счета 25; общехозяйственных работников - на дебет счета 26.
Резерв на оплату отпусков образуется путем ежемесячных отчислений в размере планового процента от суммы фактически начисленной за месяц оплаты труда, отчислений на социальное страхование с этих сумм и выплат по больничным листам за соответствующий месяц.
Резерв на оплату отпусков учитывается на счете 96 ''Резервы предстоящих расходов и платежей'', субсчет Резерв на оплату отпусков. Счет пассивный, фондовый. Он имеет, как правило, кредитовое сальдо, характеризующее зарезервированные суммы по еще не предоставленным отпускам.
Если большая часть работников использует отпуск одновременно, то возможно отдельные случаи, когда начисленная сумма отпускных превысит неиспользованный резерв предстоящих расходов и платежей. При этом временно образовавшееся дебетовое сальдо по этому счету без бухгалтерской записи присоединяется при составлении баланса к сумме по статье ''Расходы будущих периодов''.
По окончании отчетного года осуществляется контроль за правильностью образования резерва для оплаты отпусков. Методика его сводится к сопоставлению фактического остатка этого резерва с суммой, которая должна числиться на конец отчетного года по балансу организации. Она определяется путем умножения среднего заработка одного работника на общее количество дней не использованного им отпуска по данным службы кадров. Если фактический остаток резерва для оплаты отпусков больше или меньше расчетной суммы, следует внести коррективы путем до начисления резерва или его уменьшение с одновременным отражением корректируемых сумм в затратах на производство по статье ''Дополнительная заработная плата производственных рабочих'' (на предприятиях промышленности) и подобным ей статьям (в организации других отраслей). Создание резерва учитывается по кредиту, а начисляемые за его счет суммы за отпуска - по дебету счета 96. Поэтому на сумму образуемого резерва кредитуется счет 96 и дебетуются те счета, на которые списана оплата труда, т. е. 20, 23, 25, 26.
При журнально-ордерной форме образование резерва на оплату отпусков учитывается в ведомостях № 12, 15.
Суммы, фактически начисленные в оплату отпусков, учитываются по кредиту счета 70 и по дебету счета 96.
Сумма начисленных пособий по временной нетрудоспособности и других выплат из средств социального страхования учитывается по кредиту счета 70 ''Расчеты по оплате труда'' и по дебету счета 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению''.
Если работник по каким либо причинам не получил заработную плату в момент ее выдачи, то не выданные суммы депонируются и бухгалтерия открывает субсчет ''Депонированная заработная плата'', который служит для учета сумм невыплаченной заработной платы. Таким образом, неполученная оплата труда перечисляется со счета Расчетов с персоналом по оплате труда на субсчет ''Депонированная заработная плата'' счета Расчетов с разными дебиторами и кредиторами.
Рассмотрим порядок учета удержаний из заработной платы и выдачи оплаты труда работникам.
На все суммы удержаний из заработной платы дебетуется счет 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда'' и кредитуются счета по видам и назначениям удержаний:
- 68 ''Расчеты с бюджетом'' – на сумму удержанного с работников подоходного налога;
- 69 ''Расчеты по социальному страхованию и обеспечению'' – на суммы, удержанные в Пенсионный фонд;
- 73 ''Расчеты с персоналом по прочим операциям'' – на суммы, удержанные за товары, купленные в кредит, за предоставленные работникам займы, в возмещение материального ущерба;
- 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' – на суммы, удержанные с работников по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; на суммы профсоюзных взносов работников;
После записей всех удержаний по дебету счета 70 остается сумма к выдаче на руки. Оплата труда выдается работникам в сроки, согласованные предприятием с банком, который его обслуживает. Обычно за первую половину месяца выдается аванс, а по окончании месяца производится выплата в окончательный расчет. Наличные деньги кассир получает по чеку с расчетного счета. При получении денег за истекший месяц предприятие представляет в банк платежное поручение на перечисление подоходного налога с работника в бюджет, отчисления на социальное страхование органами страхования, депонентских сумм организациям и лицам.
Оплата труда выдается по платежной ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении их кассир подсчитывает сумму выданной и неполученной заработной платы. На месте подписи не получивших оплату труда ставится отметка ''депонировано''. Составляется реестр депонированной заработной платы. Ведомость и реестр передаются в бухгалтерию, которая на выданную сумму составляет расходный кассовый ордер. На основании его кассир списывает выданные суммы в расход по кассовой книге. На сумму выданной заработной платы кредитуется счет 50 ''Касса'' и дебетуется счет 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда''. Депонированные суммы вносятся на расчетный счет. На счетах они записываются по дебету счета 70 по кредиту счета 76. Аналитический учет депонированных сумм ведется в Книге депонентов или на депонентских карточках по каждой сумме отдельно. Депоненты могут получить их в установленные бухгалтерией дни месяца.
На ОАО ''Полярный хлебозавод'' выдача заработной платы производится один раз в месяц - седьмого числа каждого месяца.
3.3 Аудит счетов по оплате труда
Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержания из нее правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Источниками информации для аудиторов являются аналитические и синтетические данные по счетам: № 70 ''Расчеты с персоналом по оплате труда''; № 84 ''Нераспределенная прибыль'' ; № 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами '' (субсчет ''Расчеты с разными депонентами''); первичные документы по учету выборки и начислению оплаты труда, табеля учета отработанного времени, наряды и др., листки о временной нетрудоспособности, расчеты на оплату отпусков и т. д., нормативные документы, регулирующие эти операции.
Начинать проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда следует с установления соответствия показателей аналитического учета по счету № 70 ''Расчеты по оплате труда'' с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого необходимо сверить сальдо по счету № 70 ''Расчеты по оплате труда'' на первое число в Главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами (к выдаче) расчетно-платежных ведомостей.
При выявлении расхождений необходимо установить их причины.
Необходимо сверить данные по счету № 76 ''Расчеты с разными дебиторами и кредиторами'' с данными книги учета депонированной зарплаты. Затем изучают достоверность первичных документов, правильность их заполнения, их соответствия требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы и других видов оплаты труда. При этом особое внимание уделяется проверке табелей учета рабочего времени.
При повременной оплате труда проверяется правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - выполнении количественных и качественных показателей работы, правильность применения норм и расценок.
При проверке первичных документов устанавливают наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполнения работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, исправлений.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов необходимо выяснить, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц. Для этого следует проанализировать наряды по датам их выдачи, сопоставить фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Необходимо проверить нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения фамилий одних и тех же лиц в нескольких документах (расчетно-платежных ведомостях). Особое внимание следует обратить на наряды, выписанные на лиц, не состоящих в списочном составе предприятия и проработавших непродолжительное время, а также наряды по устранению брака и переделке работ, выполненных с низким качеством.