1. За счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг.
Для отражения начисленной в этом случае зарплаты предприятие самостоятельно выбирает тот счет Плана счетов по учету себестоимости в соответствии с видом деятельности предприятия и структуры производства, который соответствует данному типу производства.
План счетов содержит счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Издержки обращения" (на нем обычно указывается заработная плата работников торговли) и др.
Малые предприятия, не имеющие вспомогательных и других дополнительных служб, все расходы на заработную плату по производству относят на счет 20. По дебету указанных счетов заносятся начисленные суммы заработной платы работников соответствующих производств; по кредиту этих операций будет указан счет 70 " Расчеты с персоналом по оплате труда ". Сумма начисленной в целом заработной платы, проходившая по дебетам счетов 25 и 26, в конце каждого месяца закрывается (полностью списывается) на счета 20 и 23 (если вспомогательные производства производили на сторону изделия, работы и оказывали услуги). Таким образом, затраты предприятия по заработной плате работникам собираются на счете 20 (или 23 в указанном случае) входят в состав себестоимости. Образуется цепочка проводок:
а) для промышленного производства:
Д 26 - К 70 - начисление заработной платы персонала, не связанного непосредственно с производственным процессом;
Д 20 - К 70 - начисление заработной платы персоналу основного производства;
Д 20 - К 26 - списание суммы начисленной зарплаты персонала предприятия;
Д 90 - К 20 - списание всей суммы начисленной зарплаты на затраты на реализации товаров, работ, услуг в составе себестоимости продукции.
б) для торговых предприятий:
Д 44 - К 70 - начисление зарплаты торговому персоналу;
Д 90 - К 44 - списание суммы начисленной зарплаты персоналу на затраты по реализации в составе издержек обращения.
2. Из собственных средств предприятия (прибыли).
В учредительных документах предприятия должны быть указания на создание специальных фондов из чистой прибыли предприятия. Из этих фондов можно производить выплату денежных средств работникам в виде премий, материальной помощи и т.д. Кроме того, в начале года предприятие разрабатывает и представляет в Государственную налоговую инспекцию документ "Учетная политика", в одном из пунктов которого описывается количество, и структура образованных на предприятии фондов за счет чистой прибыли. Утвержденная учетная политика обязательна для выполнения в течение всего года.
Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" – счет учета этих фондов - имеет субсчета по количеству и названию этих фондов. На них ведется учет средств, которые могут быть выданы работнику в качестве поощрительной или вспомогательной выплаты.
3.2 Аналитический и синтетический учет труда и заработной платы
К регистрам аналитического учета заработной платы относятся расчетные и расчетно-платежные ведомости, налоговые карточки, лицевой счет работника и другие документы.
Расчетно-платежная ведомость (форма №Т-49) применяется для расчета и выплаты заработной платы по всем категориям работающих. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. Начисление зарплаты производится на основании первичных документов по учету выработки, фактически отработанного времени, листков на доплату. Одновременно производится расчет всех удержаний из суммы заработной платы и определяется сумма, подлежащая к выплате. В графах раздела "льготы" проставляются установленные законодательством суммы вычетов из доходов, не подлежащих налогообложению. Графа "Категория персонала" заполняется в тех организациях, в отчете по труду, которых предусмотрено разделение работников по категориям.
Расчетная ведомость (форма №Т-51) применяется для расчета зарплаты всем категориям работающих. Составляется в одном экземпляре в бухгалтерии. При применении расчетной ведомости по форме №Т-51 ведется лицевой счет по форме №Т-54. Форма №Т-51 печатается в виде журнала, который состоит из основных и вкладных листов. Количество вкладных листов зависит от срока, на который рассчитан журнал – на квартал, полугодие, год.
Платежная ведомость (форма №Т-53) применяется для учета выплат заработной платы. На титульном листе формы указывается общая сумма выплаченной и депонированной заработной платы. При заполнении платежной ведомости после последней записи необходимо заполнить итоговую строку. При составлении документа с помощью средств вычислительной техники платежная ведомость может печататься без строк.
Лицевой счет (формы №Т-54 и №Т-54а). Форма №Т-54 применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды доплат. При безавансовом расчете заработной платы записи о начислениях и удержаниях в форме №Т-54 производятся на двух строках. На основании данных лицевого счета составляется расчетная ведомость по форме №Т-51. Форма №Т-54а применяется при обработке учетных данных с помощью средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты о работнике. Данные по расчету заработной платы вкладываются ежемесячно в лицевой счет в виде машинограммы. Содержание граф лицевого счета может быть напечатано на третьей странице формы. Вторая и четвертая страницы используются для печатания кодов видов оплат и удержаний. Свободные графы в верхней таблице могут быть использованы для разных необходимых данных.
На ОАО ''Полярный хлебозавод'' для начисления заработной платы пользуются следующие расчетные документы: табель учета рабочего времени; расчетно-платежные ведомости; платежные ведомости; лицевые счета и др.
Административно-управленческому аппарату начисление заработной платы производится по окладам; для основных рабочих начисление зарплаты производится по сдельным расценкам; оплата труда вспомогательных рабочих производится по окладам.
На заводе действует следующая система премирования: премии выплачиваются ежеквартально при условии полного выполнения плана, за срочность, экономию материальных ресурсов, экономию энергии и т.д.
Помимо оплаты за нормированный труд производится доплата сдельщикам в связи с изменениями условий работы, за работу в сверхурочное время, за целодневные простои и часы внутрисменного простоя не по вине работников.
Всем работникам предоставляются очередные отпуска.
Синтетический учет труда и заработной платы.
Как элемент издержек производства и обращения оплата труда должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного в организации труда.
В соответствии с этим начисленная оплата труда распределяется следующим образом:
- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих основных цехов за изготовление продукции - на дебет счета 20 ''Основное производство'' и как прямые расходы - в себестоимость конкретных изделий;
- основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за простои-на дебет счета 25 ''Общепроизводственные расходы'';
- основная заработная плата производственных рабочих основных цехов за брак не по вине работника и за исправление брака - на дебет счета 28 ''Брак в производстве'';
- основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих вспомогательных цехов - на дебет счета 23 ''Вспомогательные производства'';
- основная и дополнительная заработная плата рабочих по уходу за оборудованием, младшего обслуживающего персонала, ИТР, служащих цехов - на дебет счета 25 ''Общепроизводственные расходы'';
- оплата отпусков - на дебет счетов 20, 23, 25, 26 (по местам использования работников) или счета 96 ''Резервы предстоящих расходов и платежей'', субсчет ''Резерв на оплату отпусков'', если предприятие образует такой резерв;
- оплата труда рабочих за погрузку, разгрузку и перевозку материальных ценностей на склад предприятия - на дебет счетов 10 ''Материалы'' и 15 ''Заготовление и приобретение материалов'', за работы по упаковке своей продукции на складе, отгрузку продукции покупателям - на дебет счета 44 ''Коммерческие расходы''.
Основным счетом при учете заработной платы в соответствии с Планом счетов является счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".
Этот счет пассивный - по кредиту счета 70 фиксируется задолженность предприятия перед работниками по оплате труда, то есть начисленная, но не выданная заработная плата. По дебету счета 70 указывается выданная работникам заработная плата. Сальдо на конец месяца характеризует сумму оставшегося за предприятием долга по заработной плате перед работниками. Учет ведется по всем видам заработной платы, премиями, пенсиям работающих пенсионеров и по всем другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам.
По кредиту счета 70 показываются суммы:
оплаты труда, начисленные работникам в корреспонденции со счетами затрат на производство во всех его формах;
оплаты труда, начисленной за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков и резерва вознаграждения за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год;
начисление пособий за счет взносов в Фонд социального страхования РФ, пенсий и т.д. (в корреспонденции с различными субсчетами счета 69).
По дебету счета 70 отражаются суммы выплаченной зарплаты, премий, пособий, начисленных налогов и платежей по исполнительным документам.