При применении в учете периодической системы инвентаризации данный метод является методом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод является методом скользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самом последнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если цена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходимо рассчитать новый средний показатель стоимости.
Достоинством метода средней стоимости оценки запасов является определенное "сглаживание" показателя себестоимости реализованной продукции (товаров) в тех случаях, когда имеют место резкие скачки покупных цен, а также отсутствует необходимость попартионного учета закупочных цен на реализуемые товары. Вместе с тем при системе постоянного списания затрат расчет средней стоимости для каждых часто случающихся фактов реализации продукции является довольно трудоемкой процедурой [15, с 183].
Данный метод средневзвешенной стоимости наиболее эффективен для оптовых торговых операций
В таблице 4 представлены результаты применения метода средневзвешенной для оценки стоимости реализованных товаров по покупным ценам и остатков нереализованных товаров ТОО "Алтын".
Таблица 4 - Метод средневзвешенной стоимости
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||
| Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг. | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг | Единиц | Цена, тыс. тг | Стоимость, тыс. тг | |
| 1.01 | 130 | 3,9 | 507,0 | ||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 13078итог208 | 3.910,4цена6,337* | 507,0811,2всего1 318,2 | |||
| 6.01 | 65 | 6.337 | 411,9 | 143 | 6,337* | 906,3 | |||
| 12.01 | 260 | 11,7 | 3042,0 | 403 | 9,797* | 3 948,3 | |||
| 18.01 | 286 | 9.797 | 2 802,0 | 117 | 9,797* | 1 146,3 | |||
| 20.01 | 130 | 13,0 | 1690,0 | 247 | 11,483* | 2 836,3 | |||
| 25.01 | 104 | 11.483 | 1 194,2 | 143 | 11,483* | 1 642.1 | |||
| Стоимость реализованных товаров по покупным ценамСтоимость остатков нереализованных товаров | 4 408,1 | 1 642,1 | |||||||
6,337* = (507,0 + 811,2): (130 + 78) = 1 318,2: 208
6,337* = (1 318,2 - 411,90): (208 - 65) = 906,3: 143
9; 797* = (906,3 + 3 042,0): (143 + 260) = 3 948,3: 403
9,797* = (3 948,3 - 2 802,0): (403 - 286) = 1 146,3: 117
11,483* = (1 146,3 + 1 690): (117 + 130) = 2 836,3: 247
11,483* = (2836,3 - 1194,2): (247 - 104) = 1 642,1: 143
В случае использования метода средней стоимости на затраты отчетного периода будет списана стоимость реализуемых товаров по покупной стоимости на сумму 4 408,1 тыс. тенге. Дебетовое сальдо по счету 1330 "Товары" (стоимость остатков нереализованных товаров) будет отражено в балансе на 1 февраля в размере 1 642,1 тыс. тенге.
Сущность метода ФИФО раскрывает его дословный перевод с английского - first-in first-out "первый в - первый из". Метод "ФИФО" - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.
Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т.к компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в товарно-материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма товарно-материальных запасов на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных запасов будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.
Рассмотрим, как рассчитывается закупочная стоимость реализованных товаров и стоимость остатков нереализованных товаров с использованием метода ФИФО на примере операции ТОО "Алтын" (таблица 5).
Таблица 5 - Метод ФИФО
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||||||
| единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг. | единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимость, тыс. тг | |||||
| 1.01 | 130 | 3,9 | 507,0 | ||||||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 130 78 | 3.9 10,4 | 507,0 811,2 | |||||||
| 6.01 | 65 | 3,9 | 253,5 | 6578 | 3,9 10,4 | 253,5 811,2 | |||||||
| 12.01 | 260 | 11,7 | 3 042,0 | 6578 260 | 3,9 10,4 11,7 | 253,5811,23 042,0 | |||||||
| 18.01 | 6578 143 | 3,910,4 11,7 | 253,5811,21 673,1 | 117 | 11,7 | 1 368,9 | |||||||
| 20.01 | 130 | 13,0 | 1690,0 | 117 130 | 11,7 13,0 | 1 368,91 690,0 | |||||||
| 25.01 | 104 | 11,7 | 1 216,8 | 13 130 | 11,7 13,0 | 152,11 690,0 | |||||||
| Стоимость реализованных товаров по покупным ценам Стоимость остатков нереализованных товаров | 4 208,1 | 1 842,1 | |||||||||||
По методу ФИФО будет включена в затраты отчетного периода сумма, равная 4 208,1 тыс. тенге. Остаток нереализованных товаров будет отражен в балансе на 1 февраля 2007 г. в размере 1 842,1 тыс. тенге.
Положительной чертой использования метода ФИФО является то, что остатки непроданных товаров показываются в активе баланса по ценам, максимально приближенным к реальной рыночной стоимости, на дату составления отчетности. Кроме того, ФИФО бывает выгодно применять при планируемом сокращении закупок товарно-материальных запасов и при ожидаемом падении цен на продаваемые товары (производимую продукцию). Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода. Соответственно в период снижения цен - обратный процесс). [20, с 241]
Обычно метод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости запасов за один операционный производственный цикл.
Метод специфической идентификации используется в тех случаях, когда в компании имеются технические и организационные возможности для учета покупных цен и иных затрат по каждому конкретному виду товарно-материальных запасов, а также когда необходимо четко идентифицировать и обеспечивать их физическое и стоимостное движение от момента приобретения до момента продажи.
Обычно метод специфической идентификации применяется в компаниях, производящих и торгующих дорогостоящими товарами, которые в силу своей высокой стоимости и особых потребительских свойств можно и нужно учитывать поштучно или в объемах мелких партий. Примером может служить торговля автомобилями, воздушными и водными судами, произведениями искусства, изделиями из драгоценных металлов. [20, с 178]
Это единственный метод, при котором отражаемый в бухгалтерском учете стоимостный поток полностью соответствует физическому потоку учитываемых ценностей. Главным достоинством метода специфической идентификации является то, что он обеспечивает наиболее точное воплощение в жизнь одного из ключевых принципов учета - принципа соответствия списанных на себестоимость затрат и полученных в результате этого доходов. Однако данный метод отличается высокой трудоемкостью, так как требует обособленного учета по каждому идентифицируемому товару на всех стадиях его движения - от покупки до продажи. Его сложно и дорого применять на массовых и крупносерийных производствах, в компаниях с бункерным хранением сырья. Частично данный недостаток устраняется при помощи различных технических средств идентификации, таких, например, как штрих-коды, сканирующие устройства и другие.
Для рассмотрения данного метода компания должна вести не только количественный, но и ценовой (по покупным ценам) учет каждого проданного радиоприемника.
Таблица 6 - Результаты учета по продажам товаров на январь 2008
| Продано | В том числе | |
| Дата | Кол-во единиц | |
| 6.01.08 | 65 | 52 единицы из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г.13 единиц из партии, купленной 3.01.07 г. |
| 18.01.08 | 286 | 26 единиц из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г., 52 единицы из партии, купленной 3.01.07 г.,208 единиц из партии, купленной 12.01.07 г. |
| 25.01.08 | 104 | 26 единиц из числа остатков, числящихся на 1.01.07 г., 6 единиц из партии, купленной 3.01.07 г.,13 единиц из партии, купленной 12.01.07 г.,59 единиц из партии, купленной 20.01.07 г. |
Результаты применения метода специфической идентификации для оценки закупочной стоимости реализованных товаров, которая должна быть списана на затраты января 2008 г., и для оценки стоимости остатков нереализованных товаров на 1 февраля 2008 г. можно получить при помощи следующих расчетов, представленных в таблице 7.
Таблица 7 - Расчет стоимости реализованных товаров
| Дата | Приобретено | Продано | Остатки | ||||||
| Единиц | Ценатыс. тг. | Стоимостьтыс. тг. | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимостьтыс. тг | Единиц | Цена, тыс. тг. | Стоимостьтыс. тг | |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 1.01 | 130 | 3.9 | 507.0 | ||||||
| 3.01 | 78 | 10,4 | 811,2 | 130 78 | 3,9 10,4 | 507,0811,2 | |||
| 6.01 | 5213 | 3,9 10,4 | 202,8 135,2 | 7865 | 3,9 10,4 | 304,2676,0 | |||
| 12.01 | 260 | 11,7 | 3 042,0 | 78 | 3,9 | 304,2 | |||
| 65 | 10,4 | 676,0 | |||||||
| 260 | 11,7 | 3 042,0 | |||||||
| 18.01 | 26 | 3,9 | 101,4 | 52 | 3,9 | 202,8 | |||
| 52 | 10,4 | 540,8 | 13 | 10,4 | 135,2 | ||||
| 208 | 11,7 | 2 433,6 | 52 | 11,7 | 608,4 | ||||
| 20.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | 52 | 3,9 | 202,8 | |||
| 1352 | 10,4 11,7 | 135,2608,4 | |||||||
| 25.01 | 130 | 13,0 | 1 690,0 | ||||||
| 26 | 3,9 | 101,4 | 26 | 3,9 | 101,4 | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 | 9 | 10 |
| 6 | 10,4 | 62,4 | 7 | 10,4 | 72,8 | ||||
| 13 | 11,7 | 152,1 | 39 | 11,7 | 456,3 | ||||
| 59 | 13,0 | 767,0 | 71 | 13,0 | 923,0 | ||||
| Стоимость реализованных товаров по покупным ценам | 4 496,7 | ||||||||
| Стоимость остатковнереализованных товаров | 1553,5 | ||||||||
Рассчитанная по методу специфической идентификации стоимость реализованных товаров по покупной стоимости (4 496 700 тенге) списывается на затраты отчетного периода следующей бухгалтерской записью: дебет 7010 "Себестоимость реализованной продукции и оказания услуг" - кредит 1330 "Товары".