Ставки социального налога для лиц, осуществляющих выплаты физическим лицам, представлены в таблице 4.1
Таблица 4.1
Ставки ЕСН для налогоплательщиков, осуществляющих выплаты физическим лицам
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования (в части общего социального страхования) | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федераль-ный | Террито-риальные | ||||
| До 280000 руб. | 20,0% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
| От 280001до 600000 руб. | 56000 руб. +7,9% с суммы, пре-вышающей280000 руб. | 8960 руб. +0,6% с суммы пре-вышающей280000 руб. | 2240 руб. + 0,6% с суммы пре-вышающей 280000 руб. | 5600 руб. + 0,5% с суммы, превышаю-щей 280000руб. | 72800 руб. + 10,0% с суммы превышаю-щей 280000руб. |
| Свыше600000 руб. | 81280 руб. + 2,0% с суммы, пре-вышающей 600000 руб. | 11320 руб. | 5000 руб. | 7200 руб. | 104 800руб.+2,0% с суммы превышающей 600000 руб. |
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, как и ЕСН, могут начисляться с применением регрессивной шкалы налогообложения, которая представлена в таблице 4.2
Таблица 4.2
Регрессивная шкала ставок страховых взносов
на обязательное пенсионное страхование
| База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года | Для лиц 1966 года рождения и старше | Для лиц 1967 года рожденияи моложе | |
| на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование страховой части трудовой пенсии | на финансирование накопительной части трудовой пенсии | |
| До 280000 руб. | 14,0% | 8,0% | 6,0% |
| От 280001 руб.До 600000 руб. | 39200 руб. + 5,5%с суммы, превыша-ющей 280000 руб. | 22400 руб. + 3,1%с суммы, превыша-ющей 280000 руб. | 16800 руб. + 2,4%с суммы, превыша-ющей 280000 руб. |
| Свыше 600000 руб. | 56800 руб. | 32320 руб. | 24480 руб. |
Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиком отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд путём умножения ставки налога на налоговую базу.
Сумму ЕСН, а также сумму взносов во внебюджетные фонды, которая подлежит уплате в бюджет, следует округлять до целых рублей. Данная норма с 1 января 2008 года появилась в п.4 ст.243 НК РФ. Также этот пункт обязывает работодателя по каждому физическому лицу вести индивидуальный учёт начисленных выплат, сумм ЕСН и пенсионных взносов. Однако в бюджет перечисляют налог не по каждому физическому лицу, а в целом по организации.
Налоговым периодом по ЕСН признаётся календарный год. Порядок уплаты ЕСН, предусматривающий авансовые платежи, потребовал введения отчётного периода. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Авансовые платежи по ЕСН уплачивают ежемесячно не позднее 15-го числа следующего месяца, исходя из величины начисленных выплат. При уплате авансовых платежей в более поздние сроки у налогоплательщика возникает обязанность по уплате пени.
По итогам отчётного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчётного периода, и суммой уплаченных за тот же месяц ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчёта по налогу.
В случае если в отчётном периоде сумма примененного налогового вычета превышает сумму фактически уплаченного страхового взноса за этот же период, такая разница признаётся занижением суммы налога, подлежащего уплате, с 15-го числа месяца, следующего за отчётным периодом, в котором произошло такое занижение.
Уплата налога осуществляется отдельными платёжными поручениями в федеральный бюджет, фонд социального страхования РФ, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.
В бухгалтерском учете расчёты по страховым взносам в пенсионный фонд РФ и ЕСН отражаются на счёте 69 "Расчёты по социальному страхованию и обеспечению". Суммы налоговых платежей исчисляются и уплачиваются отдельно в каждый фонд, поэтому к счёту 69 необходимо открыть дополнительные субсчета:
1 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в фонд социального страхования РФ";
2 "Расчёты по пенсионному обеспечению":
2-1 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный бюджет";
2-2 "Расчёты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии";
2-3 "Расчёты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии";
3 "Расчёты по обязательному медицинскому страхованию":
3-1 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в федеральный фонд обязательного медицинского страхования";
3-2 "Расчёты по ЕСН в части, зачисляемой в территориальный фонд обязательного медицинского страхования".
Суммы ЕСН, начисленные на выплаты в пользу физических лиц. Учитываются в целях налогообложения прибыли. По кредиту счёта 69 отражаются начисленные суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и ЕСН, а также сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, по дебету - перечисленные суммы платежей на пенсионное обеспечение и ЕСН. Исчисление ЕСН и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование начинается с определения налоговой базы. Основные записи на счетах по расчётам по ЕСН и Пенсионному фонду следующие:
Д-т сч.08, 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91 - К-т сч.69 - начислены ЕСН и платежи в Пенсионный фонд РФ;
Д-т сч.69 - К-т сч.69 - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (по субсчетам);
Д-т сч.69 - К-т сч.70, 73 - произведены расходы по фонду социального страхования;
Д-т сч.69 - К-т сч.51 - перечислены суммы налогов и страховых взносов в социальные фонды и в федеральный бюджет.
Пример: ООО "Гамма" применяет общую систему налогообложения. В организации работают 23 человека. Выплаты в их пользу за март 2009 г., с которых необходимо уплатить страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, составили:
95000 - для работников 1966г. рождения и старше (8 человек);
200000 - для работников 1967г. рождения и моложе (15 человек).
Итого 295 000 руб. (200000+95000).
Ставка для первой группы - 14% и все взносы перечисляются на страховую часть пенсии.
С доходов второй группы взносы начисляются по ставкам:
на финансирование страховой части трудовой пенсии - 8%;
финансирование накопительной части трудовой пенсии - 6%.
Расчёт суммы начисленных авансовых платежей по пенсионным взносам представлен в таблице 6.1.
Таблица 6.1
Расчёт страховых взносов ООО "Гамма" за март 2009 года
| Показатель | Сумма |
| Сумма начисленных взносов по первой группе на финансирование страховой части пенсии | 13300 руб. (95000 руб. * 14%) |
| Сумма начисленных взносов по второй возрастной группе всегоВ том числе:на финансирование страховой части пенсиифинансирование накопительной части пенсии | 28000 руб. (200000 руб. * 14%)16000 руб. (200000 руб. * 8%)12000 руб. (200000 руб. * 6%) |
| Итого взносов | 41300 руб. |
На счетах будут осуществлены следующие записи:
Д-т сч.20 - К-т сч.70 - 295000 руб. начислена заработная плата за март;
Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН" - 59000 руб. (259000*20%) - начислен ЕСН, перечисляемый в федеральный бюджет;
Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с фондом социального страхования России" - 8555 руб. (295000*2,9%) - начислен ЕСН. Перечисляемый в фонд социального страхования России;
Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным фондом обязательного медицинского страхования" - 3245 (295000 руб. *1,1%) - начислен ЕСН, перечисляемый в федеральный фонд обязательного медицинского страхования;
Д-т сч.20 - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования" - 5900 руб. (295000 руб. *2%) - начислен ЕСН, перечисляемый в территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
Д-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН" - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с Пенсионным фондом РФ по финансированию страховой части трудовой пенсии" - 29300 руб. (16000+13300) - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Д-т сч.69 субсчёт "Расчёты с федеральным бюджетом по ЕСН" - К-т сч.69 субсчёт "Расчёты с Пенсионным фондом РФ по финансированию накопительной части трудовой пенсии" - 12000 руб. - начислены страховые взносы в Пенсионный фонд РФ на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
С 1-го января 2009 года в налоговом законодательстве были внесены изменения, касающиеся единого социального налога, заключаются они в следующем:
На основании пп.7.1 п.1 ст.238 Налогового кодека РФ, ст.9 закона №55-ФЗ с 1-го января 2009 года не облагаются ЕСН суммы взносов, но не более 12000 руб. в год в расчёте на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя.
На основании пп.16 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ, ст.7 закона №158-ФЗ с 1-го января 2009 года не облагаются ЕСН суммы платы за обучение по основным и дополнительным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку работников, включаемые в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.