В связи с изменением курса иностранной валюты к рублю возникают курсовые разницы. Курсовая разница может быть как положительной, так и отрицательной.
Положительные курсовые разницы возникают при увеличении рублевого эквивалента иностранной валюты или пересчета активов и обязательств на разные отчетные даты в активе баланса.
Отрицательные курсовые разницы возникают при увеличении рублевого эквивалента валюты в пассиве баланса без соответствующего увеличения актива.
В бухгалтерском учете курсовые валютные разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие доходы и расходы (п. 13 ПБУ 3/2006). Курсовые валютные разницы, возникающие при формировании уставного капитала в иностранной валюте, признаются эмиссионными доходами и учитываются на счете 83 «Добавочный капитал» (п. 14 ПБУ 3/2006).
Дата совершения операций в иностранной валюте в соответствии с ПБУ 3/2006 представим в таблице 13.
Таблица 13
операции совершаемы в иностранной валюте
| Операции | |
| 1 | по банковским операциям на валютных счетах — как дата зачисления денежных средств на валютный счет или их списания с валютного счета организации в кредитной организации; |
| 2 | по кассовым операциям с иностранной валютой - как дата оприходования денежных знаков в кассу организации или выдачи денежных знаков из кассы организации; |
| 3 | по доходам организации в иностранной валюте — как дата признания доходов организации в иностранной валюте; |
| 4 | по расходам организации в иностранной валюте — как дата признания расходов организации в иностранной валюте; |
| 5 | по погашению задолженности подотчетных сумм в иностранной валюте — как дата утверждения авансового отчета; |
| 6 | по вложениям организации в иностранной валюте во внеоборотные активы (основные средства, нематериальные активы и др.) — как дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов. |
Операции по валютным счетам отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Бухгалтерский учет операций на валютных счетах в банках осуществляется на счете 52 «Валютные счета» (пояснения к счету 52 Инструкции по применению Плана счетов).
К счету 52 могут быть открыты субсчета:
52-1 «Валютные счета внутри страны»,
52-2 «Валютные счета за рубежом».
Порядок совершения юридическими лицами - резидентами операций покупки и обратной продажи купленной иностранной валюты за рубли на внутреннем валютном рынке Российской Федерации устанавливается указаниями Банка России на основании Закона № 173-ФЗ.
Операции покупки иностранной валюты в бухгалтерском учете отражаются проводками:
Дебет счета 76 Кредит счета 51 — с расчетного счета перечислены денежные средств на приобретение валюты (с учетом комиссионного вознаграждения);
Дебет счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») Кредит счета 76 — приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет (в том числе комиссионное вознаграждение). Согласно пп. 6 п. 3 ст. 9 Закона № 173-ФЗ разрешается покупка иностранной валюты на валютном рынке для выплаты комиссионного вознаграждения в пользу уполномоченного банка. Выплата указанного комиссионного вознаграждения осуществляется резидентом со специального транзитного валютного счета в соответствии с договором об открытии текущего валютного счета или поручения на покупку;
Дебет счета 91 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») - за покупку валюты банком снято комиссионное вознаграждение;
Дебет счета 52 Кредит счета 52 (субсчет «Специальный транзитный счет») — приобретенная валюта зачислена на текущий валютный счет (за исключением комиссионного вознаграждения);
Дебет счета 76 (91 субсчет «Прочие доходы») Кредит счета 91 (76) -
отражен доход (расход) от приобретения валюты;
Дебет счета 91 (субсчет «Прочие расходы») (99) Кредит счета 99 (91) -
отражена прибыль (убыток) по прочим доходам и расходам.
Продажа иностранной валюты в бухгалтерском учете отражается проводками:
Дебет счета 52 (транзитный) Кредит счета 62 - поступила выручка от реализации продукции на экспорт.
В соответствии с п. 1 ст. 22 Закона № 173-ФЗ валютный контроль в Российской Федерации осуществляется Правительством РФ, органами и агентами валютного контроля в соответствии с действующими федеральными законами.
3. ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО ПКФ «СЛАВИТА И К»
3.1 Движение денежных средств по текущей деятельности
Рассмотрим особенности отражения данных о наличии денежных средств в бухгалтерской отчетности. Начнем с того, что при составлении отчетности во внимание берутся все суммы, числящиеся на субсчетах одного счета. При составлении отчетности нужно помнить и об особенностях учета на ООО ПКФ «Славита и К».
Построение учета на ООО ПКФ «Славита и К» строится по следующей общей схеме. Данные первичных документов служат основанием для составления регистров учета - чаще всего журналов-ордеров, в которых отражается ежедневное движение сумм по счету. На основании журналов-ордеров формируется Главная книга, в которой в разрезе корреспондирующих счетов делаются уже не ежедневные, а помесячные записи. В свою очередь, данные Главной книги служат основанием для составления отчетности ООО ПКФ «Славита и К». Остатки в Главной книге, переносимые в баланс, должны соответствовать показателям, отраженным в документах, служащих основанием для составления журналов-ордеров, Главной книги и, наконец, баланса. Как правило, заполнение в балансе строки «Денежные средства» не вызывает сложностей, они возникают при отражении в отчетности валютных средств предприятия, ведь платежной единицей РФ является российский рубль. Курс российского рубля к иностранной валюте зависит от вида валюты и постоянно меняется. Соответственно, нельзя суммировать, к примеру, денежные средства в рублях на расчетном счете и денежные средства в иностранной валюте на валютном счете.
Обратимся к Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденному приказом Минфина России от 27 ноября 2006 г. № 154н. В пункте 4 ПБУ 3/2006 указано, что стоимость активов и обязательств (денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, финансовых вложений, средств в расчетах, включая по заемным обязательствам, с юридическими и физическими лицами, основных средств,, нематериальных активов, материально-производственных запасов, а также других активов и обязательств организации), выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.
Каков же механизм такого пересчета? Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на счетах в кредитных организациях, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с юридическими и физическими лицами, остатков средств целевого финансирования, полученных из бюджета или иностранных источников в рамках технической или иной помощи РФ в соответствии с заключеннынми соглашениями (договорами), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости активов и обязательств в рубли производится по курсу Банка России, действующему на отчетную дату. Таким образом, чтобы составить бухгалтерскую отчетность, необходимо перевести на отчетную дату стоимость активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте в рубли. Согласно п. 4 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина России от б июля 1999 г. № 43н, отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность. Отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (п. 12 ПБУ 4/99).
В соответствии с п. 29 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, бухгалтерская отчетность составляется за месяц, квартал и год нарастающим итогом с начала отчетного года. Впрочем, за месяц отчетность в настоящее время фактически не составляется. Как правило, это 4 отчетные даты в году - 31 марта, 30 июня, 30 сентября, 31 декабря.
Если организация будет иметь остаток валютных средств на данные отчетные даты, то пересчет денежных средств в иностранной валюте будет необходимо производить на каждую из них. Но ведь курсы валют колеблются - опускаются и повышаются. В результате у предприятия образуются положительные или отрицательные разницы. Данные разницы в соответствии с ПБУ 3/2006 называются курсовыми и представляют собой разницу между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.