Программа аудита выпуска и продажи готовой продукции
| N п/п | Этап проверки | Объект аудиторской проверки | Процедура |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 1 | Анализ учетной политики в части закрепленного способа учета готовой продукции | Учетная политика | Изучение положений учетной политики, соответствующих положениям по бухгалтерскому учету |
| 2 | Выборочная проверка наличия и правильности оформления договоров поставки | Договоры | Проверка договоров по формальным признакам и по существу отраженных положений |
| 3 | Выборочный контроль документального оформления движения готовой продукции на складе | Карточки складского учета готовой продукции, накладные, счета - фактуры | Анализ товарного баланса, выборочная инвентаризация, контроль документов |
| 4 | Проверка правильности организации учета выпуска и продажи готовой продукции, списания себестоимости проданной продукции, поступления выручки от продажи | Учетная политика, ведомости N N 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, 16а, журналы – ордера N N 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 11, 15, Главная книга | Проверка учетных записей, арифметический контроль сумм |
| 5 | Проверка своевременности и полноты списания себестоимости проданной продукции и расходов на продажу | Расчет фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции, журналы – ордера N N 10, 10/1, 10а, 11 | Пересчет, контроль документов, учетных записей |
| 6 | Выборочная проверка правильности оформления отгрузочных документов и их отражение в учете | Счета - фактуры, накладные, книга продаж, журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а | Проверка документации по формальным признакам, арифметическая проверка сумм, контроль документов |
| 7 | Выборочная проверка соответствия цен, указанных в отгрузочных документах, ценам в прейскуранте | Счета - фактуры, накладные, прейскурант цен | Проверка документации по существу, контроль документов |
| 8 | Проверка данных регистров учета отгрузки готовой продукции и продажи и сверка их со счетами в Главной книге | Ведомости N N 16 и 16а, журналы - ордера N N 11, 12, 15, Главная книга | Пересчет, проверка учетных записей |
| 9 | Проверка полноты и реальности сумм дебиторской задолженности | Договоры, акты сверки расчетов, журналы - ордера N N 1, 2, 11, ведомости N N 16 и 16а | Подтверждение, контроль, выборочная инвентаризация |
| 10 | Проверка правильности учета и налогообложения расчетов с покупателями с использованием векселей, взаимозачета, бартера и других форм расчетов | Журналы - ордера N N 8, 10, 11, отчет о прибылях и убытках, расчеты (налоговые декларации) по отдельным налогам | Пересчет, проверка соблюдения правил учета |
| 11 | Проверка правильности формирования показателей формы N 2: выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, валовой прибыли и прибыли (убытка) от продажи | Главная книга, ф. N 2 | Пересчет, проверка учетных записей, аналитические процедуры |
| 12 | Анализ динамики финансового результата от продажи готовой продукции и факторов, влияющих на него | Бухгалтерская и статистическая отчетность предприятия за разные отчетные периоды, регистры аналитического и синтетического учета, ф. N 2 | Методы экономического анализа: трендовый анализ, детерминированный и стохастический факторный анализ, горизонтальный и вертикальный анализ и другие аналитические процедуры |
Таблица 3.3
Объекты аудита выпуска и продажи готовой продукции
| Номер и наименование счета | Первичные и другие документы, на основании которых производятся записи в регистры | Регистры синтетического и аналитического учета | Статьи отчетности, в формировании которых участвуют данные счета |
| 20 "Основное производство" | Лимитно - заборные карты, требования, накладные на отпуск материалов, отчеты о расходе сырья и материалов, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно - платежные ведомости, авансовые отчеты, инвентарные карточки учета основных средств, плановые и фактические калькуляции | Оборотные ведомости, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга | Ф. N 2, строка 020 Ф. N 5, раздел 6 |
| 25 "Общепроизводственные расходы" | Счета - фактуры, ведомость расчета амортизации основных средств, расчетно - платежные ведомости, накладные на внутреннее перемещение грузов, акты приемки выполненных работ, ведомости калькуляций общепроизводственных расходов | Ведомости учета затрат цехов N 12, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга | Ф. N 2, строка 040 |
| 26 "Общехозяйственные расходы" | Лицевые счета, счета - фактуры, ведомость расчета амортизации | Ведомость учета общехозяйственных расходов, журналы – ордера N N 10, 10/1, 10а, Главная книга | Ф. N 2, строка 040 |
| 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" | Расчет фактической себестоимости, расчет нормативной (плановой) себестоимости | Журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11 | - |
| 43 "Готовая продукция" | Накладные, отчеты произ- водства, счета - фактуры, требования на отпуск продукции, акт о приемке - передаче ТМЦ (товарно - материальных ценностей) на хранение, журнал учета ТМЦ, сданных на хранение, журнал учета поступающих грузов, журнал учета поступления продукции, ТМЦ в местах хранения, журнал учета расхода продукции, ТМЦ в местах хранения, акт о контрольной проверке продукции, ТМЦ, вывозимых из мест хранения, накладная на передачу готовой продукции в места хранения, отчет о движении ТМЦ в местах хране ния, карточки складского учета, инвентаризационные описи | Ведомости N N 12, 13, 13а, 14, 15, журналы - ордера N N 10, 10/1, 10а, 11, Главная книга | Ф. N 1, строка 214 |
| 44 "Расходы на продажу" | Счета - фактуры, накладные, лицевые счета | Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 2, строка 030 |
| 45 "Товары отгруженные" | Накладные, счета - фактуры, расчет фактической себестоимости | Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 1, строка 215 |
| 50 "Касса" | Приходные кассовые ордера, кассовая книга | Журнал – ордер N 1 и ведомость к нему, Главная книга | Ф. N 1, строка 261 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4 |
| 51 "Расчетные счета" | Выписки банка с приложенными документами | Журнал - ордер N 2 и ведомость к нему, Главная книга | Ф. N 1, строка 262 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 4 |
| 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | Накладные, счета - фактуры, выписки банка | Журнал - ордер N 11, ведомости N N 16 и 16а, Главная книга | Ф. N 1, строки 231, 241 Ф. N 2, строка 010 Ф. N 5, раздел 2 |
| 68 "Расчеты по налогам и сборам" | Расчеты (налоговые декларации), выписки банка, бухгалтерские справки | Журнал - ордер N 8, ведомость N 7, Главная книга | Ф. N 1, строка 626 |
| 90 "Продажи" | Накладные, счета - фактуры, приходные кассовые ордера, отчеты кассира, выписки банка, расчет фактической себестоимости | Ведомости N N 16 и 16а, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 2, строки 010, 020 |
| 99 "Прибыли и убытки" | - | Ведомость N 15, журнал - ордер N 11, Главная книга | Ф. N 2, строка 140 |
Таблица 3.4
Основные аудиторские процедуры выпуска и продажи готовой продукции
| Процедура | Средство | Цель применения |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Инвентаризация | Инвентаризационная опись товарно – материальных ценностей, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе | Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции |
| 2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций | Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, нормативные акты, План счетов, учетная политика | Проверка соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности |
| 3. Контроль от первичных документов до регистров учета | Счета - фактуры, накладные, приходные ордера, журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга | Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты) |
| 4. Подтверждение | Счета - фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ | Проверка реальности сумм дебиторской задолженности, авансов, полученных с помощью подтверждения, полученного от третьих лиц |
| 5. Пересчет | Журналы - ордера N N 1, 2, 6, 8, 9, 10, 10/1, 10а, 12, 15, ведомости N N 1, 2, 5, 7, 10, 10а, 11, 12, 13, 13а, 14, 15, 16, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты | Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции |
| 6. Проверка документов: а) по формальным признакам б) арифметическая проверка в) сопоставление документов | Счета - фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы - ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу) |
| 7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции) | Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета - фактуры | Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении |
| 8. Аналитические процедуры | Квартальные и месячные отчеты производства, прогнозы прибыли, бухгалтерская отчетность за предыдущие годы | Выявление областей потенциального риска, оценка эффективности деятельности предприятия |
Таблица 3.5