В настоящее время на ООО «Экспертное бюро-Т» применяются способ оценки готовой продукции по плановой себестоимости, отражаемой по кредиту счета 20 "Основное производство".
Учет наличия и движения готовой продукции на ООО «Экспертное бюро-Т» осуществляется на синтетическом счете 43 "Готовая продукция". Готовые изделия, приобретаемые полиграфическим предприятием для комплектации своей продукции или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ (изготовление оригиналов-макетов) и оказанных услуг (корректура и редактирование) на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а списывается непосредственно в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 2 "Себестоимость продаж".
Синтетический учет готовой продукции осуществляется без использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".
Готовая продукция учитывается на счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости. Однако аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой себестоимости, оптовым ценам и др.) с выделением отклонений фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, учитываемых на отдельном аналитическом счете.
Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляется накладными и приемными актами установленной формы и отражается в бухгалтерском учете записью:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция" К-т сч. 20 "Основное производство".
По окончании месяца исчисляется фактическая себестоимость оприходованной готовой продукции и определяется отклонение фактической себестоимости от стоимости ее по учетным ценам. Возникшие отклонения в бухгалтерском учете списываются с применением указанной выше корреспонденции счетов способами дополнительной проводки и "красное сторно".
Обязательные бесплатные экземпляры издательско-полиграфической продукции, причитающиеся авторам в соответствии с заключенными договорами, отражаются на счете 43 "Готовая продукция" обособленно с последующим включением в состав расходов на продажу:
Д-т сч. 44 "Расходы на продажу"
К-т сч. 43 "Готовая продукция".
Учет обязательных бесплатных экземпляров ведется на основе специальных ведомостей, в которых указывается количество выданных автору (авторам) экземпляров издания с росписью в их получении.
Реализация издательско-полиграфической продукции может осуществляться путем свободной продажи через розничную торговую сеть или заключения хозяйственных договоров с покупателями. В договорах указывают реквизиты сторон, необходимые характеристики продукции, цены, виды предоставляемых скидок и условия их предоставления, порядок расчетов между сторонами, обстоятельства непреодолимой силы (форс-мажор), гарантии исполнения договорных условий, порядок возмещения убытков и разрешения возможных споров.
При установлении отпускных цен на продукцию в договоре указывается франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по ее доставке от поставщика до покупателя. Франко-станция назначения означает, что расходы по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы только до погрузки готовой продукции в вагоны. Все остальные расходы по перевозке готовой продукции (железнодорожный тариф, водный фрахт и т.д.) должны оплачиваться покупателем.
Первичными документами по отгрузке готовой продукции являются товарно-транспортные накладные, железнодорожные накладные, накладные на отпуск продукции, счета-фактуры и др.
Условия реализации издательско-полиграфической продукции определяются формой используемых договоров купли-продажи (гл. 30 Гражданского кодекса РФ), агентирования (гл. 52 Гражданского кодекса РФ), поручения (гл. 49 Гражданского кодекса РФ), комиссии (гл. 51 Гражданского кодекса РФ), мены (гл. 31 Гражданского кодекса РФ) и др.
При заключении договора агентирования издательско-полиграфическое предприятие (принципал) поручает реализовать свою продукцию агенту (посреднику между издательско-полиграфическим предприятием и покупателем). Агент при этом берет на себя обязательство совершить по поручению принципала юридические или иные действия от своего имени за счет принципала либо от имени и за счет принципала. Функции агента могут выполнять книжный магазин, оптовая компания - дистрибьютор или другое издательско-полиграфическое предприятие.
Договоры комиссии и поручения являются частными случаями агентирования. При заключении договора комиссии посредник (комиссионер) действует от своего имени, но за счет другой стороны (комитента). При заключении договора поручения посредник (поверенный) действует от имени и за счет другой стороны (доверителя).
В случае использования договора поручения или комиссии момент отгрузки издательско-полиграфической продукции не совпадает с моментом перехода права собственности на нее (т.е. с моментом реализации), поэтому себестоимость отгруженной продукции отражается на счете 45 "Товары отгруженные" следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. 45 "Товары отгруженные"
К-т сч. 43 "Готовая продукция".
Передача издательско-полиграфической продукции комиссионеру (агенту) сопровождается оформлением накладной.
При получении извещения от комиссионера (агента) о реализации продукции покупателю для издательско-полиграфического предприятия наступает момент реализации продукции и производится следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 76, субсчет 6 "Расчеты с комиссионером (агентом)"
К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка".
Себестоимость реализованной издательско-полиграфической продукции отражается в учете следующим образом:
Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные".
С суммы выручки от реализации продукции издательско-полиграфическим предприятием исчисляется налог на добавленную стоимость (далее - НДС), который отражается в учете следующей записью:
Д-т сч. 90, субсчет 3 "НДС"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
При этом в адрес комиссионера (агента) издательско-полиграфическим предприятием оформляется счет-фактура с последующей его регистрацией в Книге продаж и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур.
Причитающееся комиссионеру (агенту) в соответствии с условиями заключенного договора вознаграждение отражается в бухгалтерском учете издательско-полиграфического предприятия по дебету счета 44 "Расходы на продажу" и кредиту счета 76, субсчет 6 "Расчеты с комиссионером (агентом)".
На сумму комиссионного вознаграждения издательско-полиграфическому предприятию необходимо получить от посредника счет-фактуру, который регистрируется в Книге покупок и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. Посреднические услуги облагаются НДС по ставке 20%. При этом в бухгалтерском учете дается запись:
Д-т сч. 19 "НДС по приобретенным ценностям"
К-т сч. 76, субсчет 6 "Расчеты с комиссионером (агентом)".
В случае реализации издательско-полиграфической продукции на комиссионных началах возможен возврат остатков нереализованной продукции комиссионером. Подобный возврат оформляется накладными, которые служат основанием для оприходования нереализованной продукции на склад издательско-полиграфического предприятия и осуществления в учете следующей бухгалтерской записи:
Д-т сч. 43 "Готовая продукция"
К-т сч. 45 "Товары отгруженные".
В случае применения договоров купли-продажи (поставки и розничной купли-продажи) моментом реализации издательско-полиграфической продукции считается факт ее отгрузки (отпуска) покупателю, что позволяет издательско-полиграфическому предприятию в учете операций по реализации использовать непосредственно счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". При этом на сумму отгруженной и реализованной продукции в бухгалтерском учете делается следующая запись:
Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К-т сч. 90, субсчет 1 "Выручка".
Одновременно производится списание себестоимости реализованной продукции на основе следующей бухгалтерской записи:
Д-т сч. 90, субсчет 2 "Себестоимость продаж"
К-т сч. 43 "Готовая продукция".
С суммы выручки от проданной продукции издательско-полиграфическими предприятиями исчисляется НДС, который отражается в учете следующей записью:
Д-т сч. 90, субсчет 3 "Налог на добавленную стоимость"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Сделки, осуществляемые на основании договоров купли-продажи, оформляются выпиской товарных документов (накладных) и счетов-фактур.
Если договором купли-продажи предусматривается получение издательско-полиграфическим предприятием авансовых платежей от покупателя, то в учете производится следующая бухгалтерская запись:
Д-т сч. 51 "Расчетные счета"
К-т сч. 62, субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками (по авансам полученным)".
В соответствии со ст. 162 Налогового кодекса РФ полученные от покупателей авансовые платежи являются объектом обложения НДС. В данном случае счет-фактура выписывается издательско-полиграфическим предприятием без последующей его передачи покупателю и регистрируется в Книге продаж и Журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур. При этом в бухгалтерском учете производится следующая запись:
Д-т сч. 62, субсчет 2 "Расчеты с покупателями и заказчиками (по авансам полученным)"
К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам".