Учетные регистры, их виды и содержание (стр. 3 из 4)

По окончании каждого отчетного периода сопоставлением суммы дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль, убыток) от продаж за отчетный период и с начала года. Выявленный финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". В результате этой бухгалтерской записи синтетический счет 90 "Продажи" закрывается, а субсчета остаются открытыми. Закрытие субсчетов осуществляется по окончании отчетного года оборотами за декабрь внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж". Составляется следующая запись:

Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет/убыток продаж»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»,

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Акцизы».

Таблица 2.

При отражении операций по продаже, поступлению выручки, списанию проданной продукции, выявлению прибыли или убытка счет 90 "Продажи" корреспондирует по дебету и кредиту с соответствующими счетами. При формировании выручки, поступлении средств, списании себестоимости продукции, начислении налогов, выявлении прибыли (убытка) составляются бухгалтерские записи. Система таких записей, использование корреспондирующих счетов зависят от выбранного организацией метода определения выручки от продажи продукции. Существуют следующие методы определения выручки от продажи: по моменту отгрузки продукции и по моменту ее оплаты.

Учет продажи по моменту отгрузки продукции

Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили к этому моменту в оплату средства или нет.

Проданная продукция списывается непосредственно со склада на счет 90 "Продажи". Списание происходит по фактической себестоимости. При использовании в организации учетных цен фактическая себестоимость проданной продукции устанавливается расчетным путем на основе средневзвешенного процента. При расчете процента используются данные о выпуске продукции из производства и ее остатках на складе. Порядок исчисления процента и фактической себестоимости проданной продукции рассмотрим на примере (табл. 3).

Таблица 3.

Из расчета следует, что фактическая себестоимость проданной и оставшейся на складе продукции исчисляется умножением ее стоимости по учетным ценам на полученный процент. В нашем примере она составит: по проданной продукции - 216 300 руб. (210 000 • 103 : 100); по конечному остатку продукции на складе - 20 600 руб. (20 000 х х 103 : 100).

При использовании организацией счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" такой расчет не составляется, так как выявленные на нем отклонения (экономия, перерасход) полностью списываются на себестоимость проданной продукции.

Для учета расчетов с получателями продукции используется счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по дебету которого отражается задолженность покупателей за полученную ими продукцию в корреспонденции со счетом 90 "Продажи", а по кредиту — погашение задолженности после получения средств в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по покупателям или по каждому предъявленному им счету с помощью карточек или ведомости. При этом аналитический учет следует строить таким образом, чтобы по непогашенной задолженности можно было получить данные по следующим признакам: покупатели по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупатели по не оплаченным в срок расчетным документам; авансы полученные; векселя, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок; векселя, дисконтированные банком.

Для отражения в учете выручки от продажи, себестоимости проданной продукции и расходов, связанных с продажей, налогов и финансовых результатов составляются следующие бухгалтерские записи:

· Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с покупателями по отпущенным товарно-материальным ценностям»

К-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Выручка» - на сумму, подлежащую оплате по предъявленным покупателем расчетно-платежным документам;

· Д-т сч 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 43 «Готовая продукция», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» - на фактическую стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, полуфабрикатов;

· Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч 44 «Расходы на продажу» - на сумму расходов, связанных с отгрузкой и сбытом продукции;

· Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - на управленческие расходы, относимые в соответствии с принятой учетной политикой в полном размере на себестоимость проданной продукции;

· Д-т сч. 90 «Продажи», субсчета «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы», «Налог с продаж»

К-т сч. 68 «Расчеты по продажам и сборам» - на сумму начисленных налогов (акциз, НДС, налог с продаж)

Выявленный результат от продажи продукции списывается на финансовые результаты деятельности организации. На полученную прибыль счет 90 "Продажи" дебетуется, а на убыток — кредитуется.

Поступление средств от покупателей в уплату за полученную продукцию учитывается по кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Как видно из приведенных бухгалтерских записей, фактическая себестоимость проданной продукции списывается со счета 43 "Готовая продукция". Если же в текущем учете используется нормативная (плановая) себестоимость, то применяется счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Фактическая себестоимость проданной продукции в этом случае исчисляется путем сложения нормативной (плановой) себестоимости и отклонений от нее, выявленных при выпуске из производства продукции. При удорожании себестоимости продукции, работ, услуг на сумму отклонений делается обычная запись, а при удешевлении - запись "красное сторно" на счетах 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и 90 "Продажи". Рассмотрим порядок отражения операций на счетах при применении счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" на следующем примере. Составим бухгалтерские записи:

1. Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

К-т сч. 90 «Продажи» - 450 000 руб.

2. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 90 «Готовая продукция» - 250 000 руб.

3. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - 80 000 руб.

4. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 44 «Расходы на продажу» - 50 000 руб.

5. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»- 30 000 руб. (красное сторно)

6. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т. Сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - 75 000 руб.

Схема записей на счете 90 "Продажи" будет следующая:

Цифровые данные по счету 90 "Продажи" показывают, что от продажи продукции получена прибыль 25 000 руб. (450 000 -— 425 000), которая в бухгалтерском учете отражается записью

7. Д-т сч. 90 «Продажи»

К-т сч. 99 «Прибыли и убытки» - 25 000 руб.

В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" составит 450 000 руб.

Учет продажи по моменту оплаты продукции.

Данный метод учета операций по продаже продукции используется организациями, когда договором поставки предусмотрен временной разрыв между отгрузкой и переходом к покупателю права собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию, т. е. право собственности на переданную покупателю продукцию сохраняется за продавцом до момента ее оплаты.

При этом методе учет операций по отгрузке продукции ведется на счете 45 "Товары отгруженные". На нем отражаются готовые изделия, переданные транспортным, почтовым организациям или отправленные собственным транспортом в адрес покупателя. По дебету счета отражается стоимость отправленной покупателям продукции, а по кредиту происходит ее списание после получения средств.

Как правило, в текущем учете продукция отражается по продажным ценам (учетным ценам). По окончании отчетного периода исчисляется ее фактическая себестоимость. При этом используются данные об остатках и движении продукции по счету 43 "Готовая продукция" и об объеме отгруженной продукции. Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется на основе следующего расчета (табл. 4).

Таблица 4.

Из расчета следует, что фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитывается по средневзвешенному коэффициенту на основе производственной себестоимости начального остатка продукции на складе и выпущенной продукции за отчетный период. Средневзвешенный коэффициент может исчисляться в целом по всей отгруженной продукции или в разрезе отдельных ее групп. В целом коэффициент определяется тогда, когда рентабельность по всем наименованиям изделий примерно одинаковая. При колебании рентабельности средневзвешенный коэффициент и, следовательно, средняя фактическая себестоимость отгруженной продукции рассчитываются по каждой ее группе в отдельности. Затем путем суммирования показателей по каждой группе определяется фактическая себестоимость всей отгруженной предприятием продукции.