В системе управления на основе разработанных бюджетов осуществляется координация различных видов деятельности предприятия, согласование функционирования всех подразделений, контроль и оценка эффективности. В начале отчетного периода бюджет представляет собой план, стандарт, формализующий ожидания менеджеров относительно продаж, расходов и других финансовые операций в наступающем периоде. В конце последнего бюджет уже играет роль измерителя, позволяющего менеджерам управлять по отклонениям, т.е. сравнивать полученные результаты с запланированными и корректировать дальнейшую деятельность.
Если разработка бюджетов и прогнозов основана на одном и том же комплексе исходных данных и предположениях о поступлениях, выплатах, величине товарно-материальных запасов, уровне деловой активности, то они будут соответствовать друг другу и образуют взаимосвязанную систему
В управленческом учете бюджеты классифицируются по ряду признаков (табл. .2).
| Признак | Виды бюджетов |
| По срокам | Предварительный Текущий (годовой) |
| По единицам измерения | В натуральных показателях В стоимостных показателях |
| По методам разработки | Гибкий Динамический Фиксированный Статический |
| По уровню детализации | Главный Центра ответственности Исполнительный Подразделения Постатейный Функциональный |
| По объектам планирования | Закупок Капитальных вложений Продаж Торговый Проекта Целевой |
| По назначению | Операционный Финансовый |
| По субъектам планирования | Предписанный «Сверху — вниз» |
Классификация бюджетов в управленческом учете
Разработка скользящего бюджета состоит в добавлении бюджета на предстоящий период, как только истекает срок предыдущего периода, за счет чего обеспечивается непрерывность процесса планирования.
Составление бюджета является постоянным, динамичным процессом и не заканчивается с принятием годового бюджета. Например, квартальный бюджет в течение года может быть пересмотрен в результате появления новой информации. На основе сравнения фактических результатов осуществляется более реалистическое построение бюджетов на последующий период. Для контроля деятельности применяются месячные бюджеты.
Операционные бюджеты — бюджеты по центрам ответственности (ЦО) — являются основой для разработки финансовых бюджетов.
Финансовый бюджет (прогнозные финансовые документы) — план того, какой будет финансовая отчетность при условии выполнения бюджетов текущей (операционной) деятельности предприятия и удовлетворения его потребностей в финансировании.
Главный бюджет консолидирует все подбюджеты в общий план, на основе которого осуществляется управление. Обычно он охватывает период, равный одному году. В его состав входит также финансовая отчетность (включающая отчет о финансовых результатах, баланс и отчет о движении денежных средств), операционный бюджет и бюджет продаж. Помимо указанных, в его состав может входить бюджет капитальных вложений, который в течение периода планирования корректируется таким образом, чтобы на его основе можно было координировать деятельность. Называется он также общим бюджетом.
Бюджет центра ответственности устанавливает планы для лиц, ответственных за их выполнение. Этот бюджет представляет собой механизм контроля функционирования менеджеров центров ответственности, поскольку в нем закрепляются ожидаемые показатели эффективности их работы.
Функциональный бюджет — это бюджет, в котором расходы и доходы классифицируются по функциям.
Динамический бюджет предназначен для динамического прогнозирования финансовых операций на ряд ближайших периодов (недель, месяцев или кварталов). В конце каждого периода та часть бюджета, которая соответствует прошедшему периоду, удаляется, а новый раздел бюджета за аналогичный по продолжительности период добавляется.
Бюджет закупок — план затрат и времени на определенный период, которые необходимы для обеспечения материальных потребностей предприятия, предусмотренных бюджетом.
Часть 6. Основные системы управленческого учета и контроля в менеджменте и условия их эффективного применения.
В управленческом учете затрат применяются различные методы и системы. Наибольшее распространение из них получили следующие:
• методы фактического исчисления затрат по всем статьям калькуляции — традиционная методология;
· система «стандарт кост» ;
• система «директ костинг» ;
• система «точно вовремя» ;
• функционально-стоимостной анализ ;
• система сбалансированных показателей .
В системе учета затрат по традиционной методологии определяется полная себестоимость произведенной продукции с распределением накладных расходов по калькуляционным объектам. Базой распределения может быть выбран любой показатель, чаще всего применяются прямые затраты труда.
В системе “стандарт кост” затраты учитываются по стандартным (нормативным) суммам. Учет материальных затрат ведется без применения первичных документов. Возникающие суммы отклонений фактических затрат от нормативных в дальнейшем учитываются на специальных конверсионных (conversional accounts) счетах и списываются за счет прибыли. Последняя, исчисленная исходя из стандартных затрат, называется маржинальной (marginal profit). Нормативные затраты рассчитываются на основе технологии производства и являются ее неотъемлемой частью. Изменения норм возникают в чрезвычайно редких обстоятельствах, поэтому наибольшее внимание уделяется анализу сверхнормативных расходов. Возможная экономия признается лишь при отсутствии нарушений технологии.
Система “директ костинг” основана на принципах ограниченного включения затрат в себестоимость по признаку их зависимости от динамики объемов производства. При использовании данной системы затраты подразделяются в общем виде на переменные и постоянные.
Изменения переменных затрат в целом прямо пропорциональны изменениям объема производства. Но если они рассчитываются на единицу продукции, то являются постоянными. Примером таких переменных затрат могут служить сдельная заработная плата, расходы на материалы, топливо, электроэнергию для технологических нужд и т.д.
Постоянные затраты в сумме не изменяются при колебаниях объема производства, но рассчитанные на единицу продукции зависят от изменения его уровня. Примером постоянных затрат являются амортизационные отчисления, повременная заработная плата рабочих и служащих, арендная плата и т.п.
При установлении различий между постоянными и переменными затратами нужно принимать во внимание рассматриваемый период времени. Для длительного периода (несколько лет) все затраты будут переменными. Для более короткого периода (один год) они будут подразделяться на постоянные или переменные в зависимости от изменений объема производства. Это допущение основано на существовании линейной зависимости совокупных переменных затрат от объема производства.
Отдельные затраты нельзя строго отнести ни к переменным, ни к постоянным, так как они имеют одновременно и переменные, и постоянные компоненты. Такие затраты получили название полупеременных. Часть их изменяется при колебании объема производства, а часть остается фиксированной в течение определенного периода, например заработная плата производственных контролеров.
Традиционное определение переменных затрат предполагает их линейную зависимость от объема производства. Однако большинство затрат не находится в линейной зависимости от производственной мощности. Нелинейные затраты трудно планировать, но также необходимо учитывать при принятии управленческих решений.
Метод линейной апроксимации позволяет превратить переменные нелинейные затраты в линейные. Этот метод базируется на понятии «релевантные уровни» (relevant range).
Релевантный уровень — период хозяйственной деятельности, в рамках которого достоверны оценочные данные и предсказания. За его пределами может потребоваться переоценка предполагаемой взаимосвязи с применением анализа безубыточности. Нантом уровне многие нелинейные затраты могут быть оценены как линейные.
Постоянные затраты отличаются от переменных затрат тем, что
остаются неизменными внутри релевантного уровня производства.
Таким образом, затраты являются постоянными только внутри ограниченного периода времени. Как правило, для планирования и управления используют календарный или финансовый год, совпадающий
с продолжительностью операционного цикла предприятия. Пред
полагается, что внутри этого периода постоянные затраты остаются
неизменными, за пределами релевантного уровня они могут изменяться.
Таким образом, в системе «директ костинг» планируется и учитывается маржинальная себестоимость, включающая прямые переменные затраты и часть переменных общепроизводственных затрат. Накладные расходы без распределения списываются за счет маржинальной прибыли, которая равна разности между выручкой от продаж и прямыми нормативными затратами.
Принципиальное отличие системы «директ костинг» от калькулирования полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Они, как и общехозяйственные расходы, исключаются из издержек производства, что в свою очередь отражается на схеме построения финансового результата (прибыли). Основными анализируемыми показателями в системе «директ костинг» являются маржинальный доход и операционная прибыль.
Система «директ костинг» имеет несколько вариантов:
• классический «директ костинг», когда калькулирование осуществляется по прямым (основным) затратам, не являющимся переменными;