Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина России от 10.01.2000 №2н.
Бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных хозяйствующих субъектов, а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в России – в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства [16, c. 208].
ЗАО «ТелеСОТА» раскрывает избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.
К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики предприятия и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие существенные способы. Все это оказывает существенное влияние на структуру баланса.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике ЗАО «ТелеСОТА» по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету или законодательными актами и постановлениями Правительства Российской Федерации.
Так, в соответствии с учетной политикой ЗАО «ТелеСОТА» средства предприятия отражаются в балансе в следующей оценке:
- Основные средства – по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления, за минусом износа;
- Нематериальные активы – по первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом износа;
- Капитальные вложения – по фактическим затратам для застройщика (заказчика);
- Оборудование – по фактической стоимости приобретения;
- Финансовые вложения (инвестиции в ценные бумаги, в уставные капиталы других предприятий, облигации, предоставленные займы и т.п.) – по методу ФИФО;
- Материальные ценности – по фактической их себестоимости;
- Издержки обращения – в сумме издержек, приходящихся на остаток нереализованных товаров;
- Расходы будущих периодов – в сумме фактических произведенных в отчетном периоде, но относящихся к следующим отчетным периодам;
- Товары – по покупной себестоимости;
- Товары отгруженные, сданные работы и оказанные услуги – по полной фактической себестоимости;
- Дебиторская задолженность – в сумме, признанной дебиторами;
- Остатки средств по валютным счетам, другие денежные средства, ценные бумаги, дебиторская и кредиторская задолженность в иностранных валютах – в рублях, определяемых путем пересчета валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.
Источники средств предприятия отражаются в балансе:
· Уставный капитал – в размере, определенном учредительными документами;
· Резервный капитал – в сумме неиспользованных средств этого капитала;
· Резервы по сомнительным долгам – в сумме созданных в конце года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия;
· Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей – в сумме неиспользованных резервов;
· Доходы будущих периодов – в сумме, полученной в отчетном периоде, но относящейся к следующим отчетным периодам;
· Прибыль – в сумме, фактически полученной в отчетном периоде. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчетном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. В годовой отчетности в валюту баланса включается лишь непокрытый убыток или нераспределенная прибыль отчетного года;
· Кредиторская задолженность – в суммах фактических долгов кредиторам.
В соответствии с учетной политикой ЗАО «ТелеСОТА» прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и отражаются на счете 99 «Прибыли и убытки». Конечный финансовый результат складывается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные.
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается заключительной записью 31 декабря в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года». По результатам финансовой деятельности предприятия составляется отчет о прибылях и убытках организации.
Правила формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах коммерческих организаций установлены Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденным приказом Минфина России от 06.05.99 №32н и «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 №33н.
В соответствии с ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Данное Положение регулирует учет доходов от обычных видов деятельности, операционных доходов, внереализационных доходов. В соответствии с настоящим Положением поступления могут быть приняты к бухгалтерскому учету как доходы организации только при одновременном соблюдении следующих условий:
· доход должен быть получен в соответствии с конкретным договором, на основании законодательных и нормативных актов или согласно обычаям делового оборота;
· сумма дохода должна быть определена;
· право собственности на материальные ценности (товары, готовую продукцию, материальные запасы и т.п.) должно перейти к покупателю, а выполненные работы (оказанные услуги) должны быть приняты заказчиком;
· суммы расходов (произведенных или предстоящих), связанных с какой-либо хозяйственной операцией, должны быть определяемыми;
· необходимо, чтобы должник оплатил или принял на себя обязанность оплатить переданные ему материальные ценности (выполненные работы, оказанные услуги).
В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Данное Положение регулирует учет расходов по обычным операциям, операционных расходов, внереализационных расходов.
В соответствии с настоящим Положением затраты могут быть приняты к бухгалтерскому учету и включены в расходы организации для целей налогообложения только при одновременном соблюдении следующих условий:
- расходы должны производиться в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
- сумма расходов должна быть определяемой;
- организация должна оплатить или принять на себя обязанность оплатить данные расходы.
Именно на основе данных правил учетная политика регулирует составление отчета о прибылях и убытках.
Таким образом, учетная политика оказывает влияние на все аспекты бухгалтерского учета на предприятии. Не является исключением бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Несмотря на то, что данные формы бухгалтерской отчетности подчинены определенным типовым нормам, предприятие может отражать некоторые особенности составления данных бухгалтерских документов в своей учетной политике. Тем не менее любые изменение, касающиеся оценки и внесения отдельных элементов имущества, а также финансовых результатов, должны осуществляться в пределах действующего законодательства, что мы и наблюдаем в рассматриваемом предприятии.
В разделе, посвященном внесению изменений и дополнений в учетную политику ЗАО «ТелеСОТА», сказано, что изменения в учетную политику могут быть внесены в следующих случаях:
- реорганизация предприятия;
- смена собственников предприятия;
- изменения нормативной базы или законодательства по бухгалтерскому учету;
- разработки новых способов ведения учета (как Минфином, так и самим предприятием);
- нового существенного изменения условий деятельности предприятия;
- и в других случаях, предусмотренных Законом о бухгалтерском учете.
Для сопоставимости данных учета все изменения в учетной политике вводятся с начала финансового года. Исключения возможны, если нормативными актами по бухгалтерскому учету вводятся новые нормы, которым придается обратная сила.