Компания «В» ведет свою деятельность так, что часть продаж осуществляется путем бартера (взаимозачетов) и соответственно часть выручки не имеет денежной формы. При составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом, отталкиваясь от показателя прибыли до налогообложения, мы не учитываем эти данные.
В случае, если оказаны услуги с нашей стороны и задолженность покупателя погашена путем взаимозачета и предоставления нам других услуг, то эта операция найдет отражение как в доходах, так и в затратах в отчете о прибылях и убытках, следовательно никак не повлияет на денежный поток при его расчете, исходя из чистой прибыли. Например: Выручка компании 100 ед, из них 70 ед. оплачено деньгами, а 30 ед. – путем взаимозачета. В этом случае 30 ед. – наши затраты, соответственно наша прибыль будет 70 ед. и она будет совпадать с денежным потоком от продаж при условии, что все продажи оплачены в отчетном периоде. Поэтому при составлении отчета о движении денежных средств косвенным методом поправок на взаимозачетные операции проводить не надо.
Поправки при косвенном методе делаются на неденежные составляющие затрат, влияющие на прибыль, и не корреспондирующие ни с доходами, ни со счетами расчетов. Например: амортизация. Проводка по амортизации корреспондирует со счетами учета основных средств:
Дт «Расходы по амортизации» Кт «Накопленная амортизация», или резерв под обесценение материальных запасов
Дт «Расходы по резерву по материальным запасам»
Кт «Резерв по материальным запасам»
Таким образом, получаем отчет о движении денежных средств компании «В», представленный в таблице 10.
Таблица 10 Отчет о движении денежных средств компании «В»
| Отчет о движении денежных средств | $ |
| Прибыль до налогообложения | 91 500 |
| Амортизация | 18 000 |
| Проценты | 5 000 |
| Операционная прибыль до изменений в капитале | 114 500 |
| Изменение дебиторской задолженности | (108 000) |
| Изменение кредиторской задолженности | (18 000) |
| Денежные средства полученныеот (направленные на) операционной (ую) деятельности (ть) | (11 500) |
| Проценты уплаченные | (5 000) |
| Налог на прибыль уплаченный | (26 960) |
| Чистый денежный поток по операционной деятельности | (43 460) |
Сначала делаются корректировки на амортизацию (т. к. это неденежная статья) и на проценты (поскольку денежный поток по процентам следует показывать отдельно от других потоков по операционной деятельности либо в составе финансовой деятельности). Далее рассчитывается показатель «операционная прибыль» до изменений в капитале. После этого делаются корректировки на изменения в расчетах – это корректировка на прирост дебиторской задолженности (ее прирост означает, что фактический денежный поток меньше, чем показанная в отчете о прибылях и убытках выручка) и на сокращение кредиторской задолженности (сокращение в кредиторской задолженности означает, что фактически денежный поток меньше, чем показанные в отчете о прибылях и убытках затраты).
После этого рассчитывается предварительный показатель денежного потока по операционной деятельности. Затем отдельно показываются денежные потоки, связанные с уплатой процентов и налога на прибыль. Для этого показатели отчета о прибылях и убытках по данным статьям отдельно корректируются на изменение в расчетах по данным статьям – в нашем случае начисленный налог на прибыль корректируется на прирост задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль.
В итоге рассчитывается показатель чистого денежного потока по операционной деятельности.
1. Журнал: «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» №5–2007, автор Дебел Т., PricewaterhouseCoopers;
2. Журнал: «Корпоративная финансовая отчетность. Международные стандарты» №8–2007, автор Шуклов Л.В., к.э.н., член IAB и IFA, ведущий специалист управления методологии и консолидации отчетности ООО «Нефтегазовая компания ИТЕРА.;
3. Журнал: Финансовый директор No 7–8 (июль-август) 2007.;
4. http://www.gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/201.asp;
5. http://gaap.ru/biblio/gaap-ias/compare_rus2/212.asp.