Таким образом, отчет о движении денежных средств по МСФО является более детальным в части операционной деятельности. Основным отличием от Формы 4 «Отчет о движении денежных средств», используемой в российском учете является то, что в российской форме прочие доходы показываются развернуто (то есть отдельно от прочих расходов), тогда как по международным стандартам некоторые денежные потоки такого вида должны отражаться свернуто. Например в российской версии данного отчета такие операции как обмен валюты отражаются развернуто – показываются денежные поступления от продажи валюты и денежные средства, направленные на покупку валюты по разным строкам отчета.
В отчете о движении денежных средств, составленном по МСФО, такие виды операций должны отражаться свернуто, согласно IFRS7, поскольку характеризуются быстрой оборачиваемостью, крупными суммами и кратким сроком погашения. В отчете о движении денежных средств по МСФО следует назвать данную строку «Чистый денежный поток по операциям с иностранной валютой» и отражать в ней только разницу между поступлениями от продажи валюты и выплатами, связанными с ее покупкой.
В таблице 1 представлен формат сравнения отчетов о движении денежных средств по РСБУ и МСФО Компании «А», составляющей отчетность по МСФО. Следует обратить внимание, что в отчете о движении денежных средств по МСФО отдельно требуется раскрывать поток денежных выплат, связанных с уплатой налога на прибыль, однако эту сумму необходимо отражать по отдельной строке в отличие от других налогов.
Денежные средства, уплачиваемые работникам компании, необходимо раскрывать отдельно от денежных средств, уплачиваемых поставщикам, независимо от их удельного веса в общей сумме денежных выплат.
Таблица 4 – Формат сравнения отчетов о движении денежных средств по РСБУ и МСФО
| РСБУ | МСФО |
| Движение денежных средств по текущей деятельности | |
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | Денежные средства, поступившие от покупателей и заказчиков |
| – от продажи услуг рекламы | |
| Прочие доходы | – от продажи консультационных услуг |
| Денежные средства, направленные: | – от реализации прочих работ и услуг |
| на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов | Прочие поступления по операционной деятельности |
| – чистый денежный поток от операций с иностранной валютой | |
| на оплату труда | – прочие поступления |
| на выплату дивидендов, процентов | Денежные средства, уплаченные поставщикам |
| на расчеты по налогам и сборам | |
| на покупку валюты | – оплата расходов по электрической энергии |
| на продажу валюты | – оплата расходов на рекламу и маркетинг |
| прочие расходы | – оплата расходов по ремонту основных средств |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | – оплата транспортных услуг |
| – оплата расчетов с агентами и комиссионерами | |
| – оплата прочих расходов (other expenses) | |
| Денежные средства, уплаченные работникам | |
| Денежные средства, направляемые на уплату налогов, относящиеся к фонду оплаты труда и прочих налогов | |
| Денежные средства, направленные на уплату налога на прибыль | |
| Прочие выплаты по операционной деятельности | |
Большинство компаний, составляющих отчет о движении денежных средств прямым методом, используют классификатор движений денежных средств.
Такой классификатор представляет собой перечень статей приходов и расходов денежных средств на предприятии. Детализация данных статей выбирается компанией так, чтобы обеспечить возможность составления бюджета денежных потоков и мониторинга различных доходов и расходов в разбивке по статьям.
При автоматизированном ведении учета статья денежных средств выбирается бухгалтером, производящим регистрацию хозяйственной операции по поступлению или расходу денежных средств. Поэтому классификатор движений денежных средств представляет собой справочник статей в информационной системе ведения учета по МСФО – это может быть «1 С Предприятие», «Microsoft Navision», «KТ – Финансовая Отчетность» и другие программы.
Регистрацию банковских операций обычно ведут российские бухгалтеры, которые часто не знают, какую статью движения денежных средств по МСФО выбрать для той или иной операции. В этом случае специалисты по МСФО в компании либо указывают данную статью или ее код в классификаторе на счете, подлежащем оплате, либо для бухгалтера составляется подробная инструкция с указанием «контрагентов», «номеров договоров», «корреспондирующих счетов» или других признаков, по которым можно определить статью движения денежных средств.
Дальнейшее составление отчета о движении денежных средств при наличии такого классификатора происходит автоматически. Строки отчета заполняются программой на основе значений статей классификатора и корреспонденции счетов проводок. Отчет о движении денежных средств, составленный таким образом позволит посмотреть все цифры, составляющие ту или иную итоговую сумму отчета, поэтому можно в любой момент узнать более подробную структуру любой статьи.
Рассмотрим статьи классификатора денежных средств, используемого компанией «Б» при составлении МСФО отчетности.
Таблица 5 – Статьи классификатора денежных средств
| 01–00 | Поступление денежных средств |
| 01–01 | Выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг |
| 01–02 | Выручка от продажи основных средств и иного имущества |
| 01–04 | Бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование |
| 01–05 | Безвозмездно |
| 01–06 | Кредиты полученные |
| 01–07 | Займы полученные |
| 01–08 | Полученные дивиденды |
| 01–09 | Полученные проценты |
| 01–10 | Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений |
| 01–11 | Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям |
| 01–12 | Поступления от эмиссии акций и иных долевых бумаг |
| 01–99 | Прочие поступления |
| 01–98 | Снятие ареста либо других обременений и ограничений по использованию с денежных средств |
| 02–00 | Направлено денежных средств |
| 02–01 | На оплату приобретенных товаров, работ, услуг |
| 02–02 | На оплату труда |
| 02–03 | Отчисления в государственные внебюджетные фонды |
Как видно из приведённой таблицы, детализация статей денежных средств может быть очень подробная, а может быть достаточно агрегированная. Выбор степени детализации зависит от потребностей менеджмента компании в аналитической информации, касающейся потоков денежных средств. В идеале для каждой статьи в отчете о движении денежных средств должна быть своя позиция в классификаторе движений денежных средств.
На основе разработанного классификатора движений денежных средств составляется инструкция по заполнению отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.
Рассмотрим фрагмент инструкции по автоматическому заполнению отчета о движении денежных средств, составленного прямым методом.
Таблица 6 – Фрагмент инструкции по автоматическому заполнению отчета о движении денежных средств (прямой метод)
| Наименование статьи отчета о движении денежных средств | Инструкция по заполнению | ||||||||
| Инвестиционная деятельность (Investing activity) | Счет денежных средств | Номер позиции классификатора из таблицы 2 | Корреспонди рующий счет | Корреспонди рующий субсчет | |||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | |||||
| Выручка от продажи внеоборотных материальных и нематериальных активов (Cash income from fixed assets & intangibles sale) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 01–02 | ||||||
| Денежные средства, направленныена осуществление капитальных вложений(Cash paid for capital expenditure) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 02–06; 02–07 | ||||||
| Чистое уменьшение / увеличение займов выданных (Net change in loan recievables) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | |||||||
| долгосрочных (longterm) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 01–11, 02–14 | 67 | долгосрочные | ||||
| краткосрочных (shortterm) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 01–11, 02–14 | 66 | краткосрочные | ||||
| Полученные проценты (Received interest) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 01–09 | ||||||
| Полученные дивиденды (Received devidends) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 01–08 | ||||||
| Уплаченные и капитализированные проценты (Paid & capitalized dividends) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 02–12 | ||||||
| Изменение долгосрочных финансовых вложений, имеющихся в наличии для продажи (net change in longterm loan recievebles available for sale) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 01–10 | ||||||
| Изменение прочих долгосрочных инвестиций (Change in other longtrerm loan recievables) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 02–08, 02–13 | 58 | Долгосрочные | ||||
| Изменениекраткосрочныхинвестиций (Net change in short term loan recievables) | ОД – ОК (50), (51) | ОД – ОК (52), (55) | 02–08 | 58 | Краткосрочные | ||||
Как видно из таблицы, для каждой строки отчета о движении денежных средств указаны коды счетов, по которым следует ее заполнять. В графе «Код классификатора денежных средств» указаны коды статей движений денежных средств, по которым следует идентифицировать денежные потоки при составлении данного отчета. Также для заполнения можно использовать корреспонденцию счетов – например для разделения займов на долгосрочные и краткосрочные можно использовать корреспонденцию счетов Дт 51 Кт 66 для идентификации поступлений по краткосрочным займам и Дт 51 Кт 67 для идентификации поступлений по долгосрочным займам.