- фактическая стоимость товаров (продуктов), полученных от поставщика, составила 10 000 руб.;
- транспортные расходы по доставке товаров (продуктов) на склад покупателя - 1000 руб.;
- прочие расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включаемые в их фактическую себестоимость (к примеру, вознаграждение посреднику, оплата экспертам за определение качества и т.п.), - 3000 руб.
Для наглядности примера все указанные выше расходы приведены без учета НДС.
В бухгалтерском учете при этом делается проводка:
дебет счета 41 кредит счета 60 - 14 000 руб. (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) - расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), включены в их фактическую себестоимость (без учета НДС).
Если же расчетные документы по каким-либо прочим расходам, связанным с приобретением товаров (продуктов) помимо договорной цены поставщика, поступили в организацию после их оприходования, то в учете они отражаются так:
дебет счета 44 кредит счета 60 - отражены расходы, связанные с приобретением товаров (продуктов), расчетные документы по которым поступили после отражения стоимости этих товаров (продуктов) в учете.
Пример 2. Используя данные примера 1, предположим, что учетной политикой ООО ПКФ «Полесье» предусмотрено, что стоимость товаров (продуктов, сырья) отражается по учетным ценам, то есть с использованием счетов 15 и 16.
На начало отчетного месяца на счете 16 числилось кредитовое сальдо в размере 1500 руб. Остаток товаров (продуктов) на счете 41 составлял на начало месяца 24 000 руб.
За отчетный месяц реализовано товаров (отпущено продуктов в производство) по планово-учетным ценам, на сумму 31 000 руб.
Рассмотрим две возможные ситуации: когда учетные цены выше или соответственно ниже фактических цен приобретения.
1. Учетная цена ниже фактической себестоимости товаров (продуктов).
Приобретенные в отчетном месяце товары (продукты) оприходованы по учетным ценам на сумму 12 000 руб. Приобретение и списание фактической себестоимости товаров (продуктов) отразится в учете следующим образом:
| Содержание операций | Дебет счета | Кредитсчета | Сумма,руб. |
| 1. Отражены в учете расходы, связанныес приобретением товаров (продуктов) (без учета НДС): (10 000 руб. + 1000 руб. + 3000 руб.) | 15 | 60 | 14 000 |
| 2. Оприходованы товары (продукты) по учетным ценам | 41 | 15 | 12 000 |
| 3. Отражено в учете отклонение учетныхцен от фактической стоимости товаров (продуктов): (14 000 руб. - 12 000 руб.) | 16 | 15 | 2 000 |
| 4. Списана себестоимость реализованныхтоваров (продуктов, отпущенных в производство) | 90-2 - для торговли 20 - для общепита | 41 | 31 000 |
Расчет суммы отклонений, подлежащей списанию на издержки производства и обращения, будет выглядеть следующим образом:
31 000 руб. : (24 000 руб. + 12 000 руб.) х 100% = 86,11%;
(2000 руб. - 1500 руб.) х 86,11% = 430,55 руб.
При списании отклонений в учете нужно сделать запись:
дебет счета 90-2 кредит счета 16 - 430,55 руб. - списано отклонение в стоимости товаров (для организаций торговли);
дебет счета 20 кредит счета 16 - 430,55 руб. - списано отклонение в стоимости продуктов (для организаций общепита).
2. Учетная цена выше фактической себестоимости товаров (продуктов).
Предположим, что приобретенные в отчетном месяце товары (продукты) были оприходованы по учетным ценам на сумму 15 000 руб.
В учете при этом будут сделаны проводки:
дебет счета 15 кредит счета 60 - 14 000 руб. (10 000 руб. + 1 000 руб. + 3000 руб.) - отражены фактические затраты, связанные с приобретением товаров (продуктов);
дебет счета 41 кредит счета 15 - 15 000 руб. - оприходованы полученные товары (продукты) по учетным ценам;
дебет счета 15 кредит счета 16 - 1000 руб. (15 000 - 14 000) - списаны отклонения в стоимости полученных товаров (продуктов);
дебет счета 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж" или дебет счета 20 кредит счета 41 - 31 000 руб. - списана себестоимость реализованных товаров (продуктов, отпущенных на кухню).
Следовательно, на конец отчетного месяца по счету 16 будет числиться кредитовое сальдо в размере 2500 руб. (1000 руб. + 1500 руб.).
Расчет суммы отклонений, которая подлежит сторнированию со счета 90 "Себестоимость продаж" или со счета 20, будет выглядеть следующим образом:
31 000 руб. : (24 000 руб. + 15 000 руб.) х 100% = 79,49%;
(1000 руб. + 1500 руб.) х 79,49% = 1987,25 руб.
При списании отклонений в учете нужно сделать запись:
дебет счета 90 "Себестоимость продаж" (или дебет счета 20) кредит счета 16 - 1987,25 руб. - сторнировано кредитовое отклонение в стоимости товаров (продуктов).
При применении организациями торговой наценки следует учесть, что такая наценка может определяться как в целом по компании (по всей номенклатуре товаров или продуктов), так и в разрезе отдельных видов или групп товаров (продуктов).
Данный способ удобен тем, что себестоимость реализованных товаров будет тождественна величине выручки от их реализации. Однако для формирования финансовых результатов от операций реализации необходимо установить фактическую себестоимость реализованных товаров, отразив данный порядок в учетной политике.
Согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов)), сумма торговой наценки на остаток нереализованных товаров (продуктов) на предприятиях может быть определена по процентному методу. Такой процент исчисляется исходя из отношения величины торговой наценки на остаток товаров (продуктов) на начало отчетного периода (месяца) и оборота по кредиту счета 42 к сумме реализованных по продажным ценам за месяц товаров (изделий кухни) и остатка товаров (продуктов) на конец месяца (также по продажным ценам).
Так называемый средний процент реализованного торгового наложения можно представить следующей формулой:
(сумма торговой наценки на начало месяца + торговая наценка по поступившим за месяц товарам (продуктам)) : (выручка от реализации товаров (изделий кухни) за месяц) + остаток товаров (продуктов) на конец месяца) х 100% = средний процент
или
(сальдо по счету 42-1 на начало месяца + кредитовый оборот по счету 42-1) : (оборот по кредиту счета 90 + остаток по счету 41 (или остаток по счету 41 + остаток по счету 20)) х 100% = средний процент.
Умножая полученный средний процент реализованного торгового наложения на стоимость реализованных по продажным ценам товаров (изделий кухни), определяют величину торговой наценки, приходящейся на реализованные товары (изделия кухни).
Рассмотрим данные операции на условном примере.
Пример 1. Согласно учетной политике в ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам, включающим в себя цену приобретения товаров и торговую наценку.
На начало отчетного месяца на складе оставалось товаров на сумму 80 000 руб. Величина торговой наценки (остаток по счету 42) составила 16 000 руб.
За отчетный период на склад предприятия поступило товаров на сумму 200 000 руб по продажным ценам, включающим в себя также торговую наценку - 40 000 руб.
За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб. Остаток товаров на конец отчетного периода составил, таким образом, 40 000 руб. (80 000 руб. + 200 000 руб. - 240 000 руб.).
Расчет процента реализованного торгового наложения будет выглядеть следующим образом:
(16 000 руб. + 40 000 руб.) : (240 000 руб. + 40 000 руб.) х 100% = 20%.
Соответственно величина торговой наценки, приходящаяся на реализованные товары, составит 48 000 руб. (240 000 руб. х 20%).
В том случае, если в организации применяется единая торговая наценка на все виды товаров, то ее расчет можно произвести арифметическим способом.
Пример 2. Согласно учетной политике ООО ПКФ «Полесье», товары приходуются по продажным ценам. При этом на все товары начисляется единая торговая наценка в размере 25 процентов.
За отчетный месяц реализовано товаров по продажным ценам на сумму 240 000 руб.
Расчет торговой наценки, приходящейся на проданные товары, будет выглядеть следующим образом:
240 000 руб. : 1,25 х 25% = 48 000 руб.
Как уже говорилось выше, торговая наценка организациями может начисляться как при оприходовании продуктов, так и при выдаче их в производство.
Расчет торговой наценки, приходящейся на реализованные изделия кухни, при начислении ее в момент поступления продуктов на склад, будет таким же, как и по товарам, за исключением того, что в качестве остатков продуктов на начало и конец отчетного периода принимаются не только остатки продуктов на складе, но и находящиеся в производстве (на кухне), но не израсходованные в процессе изготовления блюд и изделий кухни. Поэтому более подробно рассмотрим второй вариант (начисление торговой наценки при передаче продуктов в производство).
Пример 3. ООО ПКФ «Полесье» осуществляет учет продуктов (сырья) при их поступлении на склад - по покупным ценам, а при их передаче в производство - по продажным ценам.
В отчетном периоде (месяце) ООО ПКФ «Полесье» приобрел у поставщика продуктов питания на сумму 220 000 руб. (в том числе НДС по ставке 10% - 20 000 руб.). На кухню ресторана было передано продуктов на сумму 180 000 руб. по покупным ценам.
Организацией установлена единая торговая наценка для всех видов продуктов в размере 50 процентов.
В бухгалтерском учете проводки по данным операциям будут такими:
| Содержание операций | Дебетсчета | Кредитсчета | Сумма,руб. |
| 1. Произведена оплата поставщику за продукты | 60 | 51 | 220 000 |
| 2. Оприходованы продукты на склад по покупным ценам без учета НДС: (220 000 руб. - 20 000 руб.) | 41 | 60 | 200 000 |
| 3. Отражен в учете НДС по приобретенным продуктам | 19 | 60 | 20 000 |
| 4. Переданы продукты в производство по покупным ценам | 20 | 41 | 180 000 |
| 5. Начислена торговая наценка на продукты, переданные в производство: (180 000 руб. х 50%) | 20 | 42 | 90 000 |
Таким образом, стоимость продуктов, отпущенных в производство, по продажным ценам будет составлять 270 000 руб. (180 000 руб. + 90 000 руб.).