Такие правила устанавливает пункт 5 ПБУ 1/98.
Учетнаяполитика должна обеспечивать:
– полноту отражения всех факторов хозяйственной деятельности (в бухучете должны отражаться все операции без исключений);
– своевременный учет хозяйственных операций (все факты хозяйственной деятельности должны отражаться в тех периодах, в которых они имели место);
– приоритет содержания над формой. Например, операции, связанные с приемом-передачей арендованного объекта недвижимости, должны отражаться в бухучете независимо от даты госрегистрации договора аренды (постановление ФАС Северо-Западного округа от 25 февраля 2005 г. № А42-6647/03-20);
– соответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета;
– рациональное ведение бухучета (трудозатраты на получение информации должны быть сопоставимы с ее ценностью);
– большую готовность к признанию в учете возможных расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов (имеется в виду целесообразность создания резервов предстоящих расходов. Например, резерва под снижение стоимости материальных ценностей).
Такие требования установлены пунктом 7 ПБУ 1/98.
Элементы и принципы учетнойполитики, без которых нельзя достоверно оценить финансовое положение фирмы, нужно раскрывать в Пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности (п. 15 ПБУ 1/98). Как минимум в ней должны быть отражены:
– способы начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;
– способы оценки производственных запасов, незавершенного производства, готовой продукции;
– порядок определения прибыли от реализации;
– другие элементы и принципы, которые, по мнению фирмы, влияют на принятие управленческих решений.
Такие правила установлены пунктами 11 и 12 ПБУ 1/98.
Кроме существенных элементов и принципов в Пояснительной записке к годовой отчетности нужно раскрыть все изменения в учетнойполитике, которые будут применяться в следующем году (п. 23 ПБУ 1/98).
В промежуточной (квартальной) отчетности нужно освещать изменения в учетнойполитике только в том случае, если они произошли в течение отчетного года. Такие правила установлены пунктом 15 ПБУ 1/98.
В состав бухгалтерской отчетности копии приказов об утверждении учетнойполитики для целей бухучета не входят. Поэтому по инициативе фирмы сдавать их в налоговую инспекцию не нужно.
1.2 Формирование учетной политики для целей налогообложения
В ряде случаев Налоговый кодекс РФ допускает различные варианты определения налогооблагаемой базы или уплаты конкретного налога. Выбрать один из возможных вариантов фирма должна самостоятельно. Сделанный выбор нужно закрепить в учетнойполитике для целей налогообложения, которая должна быть утверждена приказом руководителя фирмы.
В Налоговом кодексе РФ не указано лицо, ответственное за разработку налоговой политики фирмы. Поэтому руководитель может поручить эту работу любому сотруднику, разбирающемуся в налогообложении. Как правило, предпочтение отдают главному бухгалтеру.
Учетнуюполитику должен утвердить руководитель фирмы приказом. Приказ составляется в произвольной форме. Положения учетнойполитики можно включить как в текст приказа, так и оформить в виде приложения к нему.
Вновь созданные фирмы должны утвердить учетнуюполитику не позднее того периода, за который они впервые определят базу по налогу на прибыль. Такой вывод следует из статьи 313 Налогового кодекса РФ. Это связано с тем, что для того чтобы рассчитать налоговую базу, потребуются данные налогового учета, которые нужно сформировать на основе утвержденной налоговой политики.
Разработанную налоговую политику применяют последовательно из года в год с момента создания фирмы и до ее ликвидации. То есть составлять новую учетнуюполитику каждый год не нужно. Применяют учетнуюполитику до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения.
Основная часть решений, которые необходимо принять при формировании учетнойполитики для целей налогообложения, связана с ведением налогового учета для расчета налога на прибыль.
Учетнаяполитика для целей налогообложения по налогу на прибыль устанавливает порядок ведения налогового учета (ст. 313 НК РФ).
Чтобы сформировать учетнуюполитику для расчета налога на прибыль, нужно выбрать из возможных вариантов учета, предлагаемых главой 25 Налогового кодекса РФ, один. Разработанная учетнаяполитика должна содержать:
– элементы налогового учета, выбор которых прямо указан в законодательстве (например, метод оценки материалов при их списании в производство (п. 8 ст. 254 НК РФ));
– самостоятельно разработанные методы учета, если их разработка возложена на фирму (например, список прямых расходов для расчета налога на прибыль (п. 1 ст. 318 НК РФ));
– обоснование используемого метода (т. е. ссылки на законодательство, позволяющие его использовать).
В частности, в этом разделе учетнойполитики нужно определить:
– порядок признания доходов и расходов (кассовый метод, метод начислений);
– состав и порядок создания резервов;
– способ начисления амортизации по основным средствам;
– условия применения амортизационной премии;
– способ оценки покупных товаров при их реализации;
– способ оценки материалов при отпуске в производство;
– перечень прямых расходов;
–порядок перечисления авансового платежа;
– порядок формирования регистров налогового учета.
В разделе учетнойполитики, связанном с начислением и уплатой НДС, нужно определить:
– порядок ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения;
– порядок ведения раздельного учета "входного" НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на внутреннем рынке и для поставок на экспорт;
– порядок ведения журнала полученных счетов-фактур.
Фирма вправе изменить принятую учетнуюполитику. Это возможно, если меняются нормы законодательства, влияющие на порядок расчета и уплаты налогов, или если фирма решила отказаться от каких-либо вариантов, выбранных ранее. Все изменения и дополнения, которые вносятся в учетнуюполитику, должны быть утверждены приказом руководителя фирмы.
Налоговый кодекс РФ не содержит требования о представлении в инспекцию учетнойполитики для целей налогообложения. Однако в случае изменения учетнойполитики в связи с вступлением в силу поправок в законодательство, а также при проведении выездной проверки налоговые инспекторы могут потребовать у фирмы копию приказа по учетнойполитике (п. 1 ст. 93 НК РФ, письма Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317 и УФНС России по г. Москве от 18 августа 2005 г. № 19-11/58754).
В течение 10 рабочих дней после того, как из инспекции получено письменное требование, фирма обязана представить копию приказа об утверждении учетнойполитики. Такие правила установлены пунктом 12 статьи 89 и пунктом 3 статьи 93 Налогового кодекса РФ.
В рамках камеральной проверки перечень требуемых документов ограничен. Налоговая инспекция может запросить учетнуюполитику только при камеральной проверке: налогов, связанных с использованием природных ресурсов (п. 9 ст. 88 НК РФ); вычетов по НДС (п. 9 ст. 88 НК РФ).
Избрав конкретный вариант учетнойполитики, использовать другой механизм налогообложения нельзя (определение Конституционного суда РФ от 12 мая 2005 г. № 167-О). Однако утвержденную учетнуюполитику можно корректировать. Учетную политику для целей налогообложения можно изменить или дополнить.
Для этого нужно:
– подготовить текст изменений или дополнений с их обоснованием;
– определить дату вступления изменений в силу (например, 1 января следующего года);
– проверить ограничения, связанные c продолжительностью применения отдельных методов налогового учета (некоторые методы фирма должна применять, не изменяя, в течение нескольких налоговых периодов);
– утвердить изменения или дополнения в учетной политике приказом руководителя.
Изменения в учетную политику можно внести в двух случаях:
– при смене фирмой выбранного метода учета;
– в случае изменения законодательства о налогах и сборах.
В зависимости от причины, вызвавшей изменения в учетной политике, они вступят в силу в разное время:
– при смене метода учета – с начала нового налогового периода (с 1-го января года, следующего за внесением изменений);
– при изменении законодательства – не ранее даты вступления изменений в силу.
В течение календарного года изменить учетную политику по иным основаниям, кроме изменения законодательства, нельзя. Если законодательные поправки вступают в силу задним числом (с начала текущего года), изменения в учетную политику также могут действовать с начала года. Сдавать уточненные декларации при этом не надо, учтите изменения при составлении декларации за текущий отчетный (налоговый) период (письмо Минфина России от 28 октября 2005 г. № 03-03-04/1/317).
В ряде случаев Налоговый кодекс РФ накладывает ограничения на время, в течение которого фирма должна следовать выбранному методу учета. Так, в течение двух налоговых периодов подряд нельзя изменить метод:
– оценки остатков незавершенного производства (п. 1 ст. 319 НК РФ);
– формирования покупной стоимости товаров (ст. 320 НК РФ).
Дополнения в учетную политику нужно внести, если у фирмы появятся новые виды деятельности. В таком случае в учетной политике пропишите принципы и порядок налогообложения новых операций. Дополнения вступят в силу с того отчетного периода, в котором у фирмы возник новый вид деятельности.
Изложенный порядок внесения изменений или дополнений в учетную политику фирмы прописан в статье 313 Налогового кодекса РФ.
Глава 2 Элементы учетной политики, формирующие особенности учета основных средств
2.1 Элементы учетной политики для целей бухгалтерского учета, формирующие особенности учета основных средств