В учетной политике на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» указано, что проценты по займам и кредитам, полученным организацией, причитающиеся к уплате на конец отчетного периода списываются равномерно. При этом долгосрочная задолженность по полученным кредитам или займам переводится в краткосрочную в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней.
Согласно п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, в целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:
- предстоящую оплату отпусков работникам;
- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
- выплату вознаграждений по итогам работы на год;
- ремонт основных средств;
- производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
- предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
- предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
- покрытие иных предвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативно – правовыми актами Минфина РФ.
Если предприятие будет создавать резервы в 2002 году, то ему нужно отразить это в приказе об учетной политике.
В соответствии с новым Планом счетов ведение бухгалтерского учета резервов будет осуществляться на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Аналитический учет по счету 96 должен вестись по видам резервов (отдельным резервам).
На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на оплату отпусков работников дается проводка: Дебет 20, 23, 25, 26, 44 Кредит 96
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относятся в дебет счета 96.
На отражение начисления сумм оплаты отпусков работников и сумм социального страхования и обеспечения дается проводка:
Дебет 96 Кредит 70, 69
На формирование (пополнение) резерва предстоящих расходов на ремонт ОС за счет средств резерва дается проводка: Дебет 96 Кредит 23
На сторнирование излишне зарезервированных сумм по результатам инвентаризации дается проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96
На списание стоимости работ по ремонту ОС в размере, превышающем зарезервированные средства дается проводка: Дебет 20, 26 Кредит 96
Правильность образования и использования сумм по тому или иному резерву периодически (а на конец года обязательно) проверяется по данным смет, расчетов и т.п. и при необходимости корректируется.
При принятии учетной политики организация определяет: создавать ли резервы, и какие именно, либо не создавать.
В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание каких – либо резервов на предприятии не предусматривается.
В соответствии с пунктом 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 года № 34н, организация может создавать резервы сомнительных долгов.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.
Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично.
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой – либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.
В соответствии с новым Планом счетов учет резервов по сомнительным долгам осуществляется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».
На создание резервов по сомнительным долгам дается проводка:
Дебет 91 Кредит 63
Если долг погашен в обычном порядке: Дебет 51 Кредит 62, 76 и т.д.,
то зарегистрированная в прошлом отчетном периоде прибыль присоединяется к прибыли отчетного периода и оформляется проводкой: Дебет 63 Кредит 91
На погашение убытка (на списание долгов покупателей и заказчиков, в т.ч. по векселям) за счет резервов сомнительных долгов дается проводка:
Дебет 63 Кредит 62, 76 и т.д.
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому созданному резерву.
В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.
О том, как учитывать работы по договору строительного подряда, сказано в ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», утвержденном приказом Минфина РФ от 20 декабря 1994 года № 167.
Организации, которые ведут строительство по договорам подряда, могут определять свои доходы двумя способами: по мере сдачи заказчику каждого этапа работ или же после сдачи готового объекта.
Организация может определять свой финансовый результат после выполнения отдельных этапов строительства по договору строительного подряда только в том случае, если соблюдаются следующие условия:
- этапы строительных работ четко обозначены в договоре;
- объект, построенный на одном этапе, может использоваться, даже если другие этапы еще не закончены;
- организация может установить цену на выполненные работы и определять их себестоимость.
Итак, работы сдаются заказчику поэтапно. В этом случае, пока не сдан весь объект, договорную стоимость этапов работ, принятых заказчиком, подрядчик учитывает на счете 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». А после завершения строительства стоимость отдельных этапов списывается в дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Т.к. ЗАО «Новые окна в Уфе» не осуществляет работы по договору строительного подряда, то в учетной политике предприятия не предусмотрен пункт по данному вопросу.
Действующими нормативными документами в настоящее время предусмотрено в учете затрат и результатов для отечественных предприятий по крайней мере два варианта в зависимости от классификации затрат на производство продукции, работ, услуг.
1 вариант – это так называемый калькуляционный вариант, при котором в течении отчетного периода по дебету счетов учета затрат на производство (20, 23, 25, 26 и др.) с кредита счетов учета ресурсов собираются затраты отчетного периода с подразделением на прямые , относимые в дебет счетов 20 и 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного вида продукции, выполнением работы или оказанием услуги, и косвенные (накладные), относимые в дебет собирательно – распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет, пропорционально той или иной базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая производственная себестоимость готовой продукции.
Второй вариант предполагает разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода. Прямые производственные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23, косвенные производственные затраты – по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты, учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические затраты, собираемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции.
В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год предусматривается калькуляционный вариант (первый) учета затрат на производство, калькулирование себестоимости продукции и формирование финансового результата:
Общепроизводственные расходы (25 счет) и общехозяйственные расходы (26 счет) списываются основное производство (дебет 20 счета) по производственным видам деятельности и в дебет 44 счета (Коммерческие расходы) по торговой деятельности пропорционально объему выполненных работ согласно Расчету по распределению затрат по видам деятельности. Сводные затраты по видам деятельности после распределения списываются с кредита затратных счетов (20, 25, 26, 44) на реализацию по видам деятельности в дебет счета 90 «Продажи» по соответствующим видам деятельности. Сводные затраты списываются с кредита 90 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции и др.) в течение периода, к которому они относятся.