В этом подразделе приказа об учетной политике предприятие должно установить, по какому методу оно будет начислять амортизацию ОС. При этом, для целей налогового учета амортизация начисляется лишь по ОС, которые стоят более 10 000 рублей.
Налоговый учет предусматривает только 2 способа начисления амортизации основных средств – линейный и нелинейный.
Линейный способ – предполагает равномерное начисление амортизации в течение всего срока полезного использования имущества. В соответствии с ним, месячная сумма амортизации рассчитывается как произведение первоначальной стоимости объекта и норма амортизации, т.е.:
А = ПС(ВС) *К/100%, где
А – месячная сумма амортизации, руб.;
ПС (ВС) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта, руб.;
К – норма амортизации к первоначальной стоимости, в % .
Нелинейный способ – обуславливает ежемесячное снижение амортизационных отчислений. В данном случае месячная сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации:
А = ОСт*К /100%, где
Ост – остаточная стоимость объекта, руб.;
К – норма амортизации к остаточной стоимости, в %.
Снижение амортизационных отчислений производится до месяца, в котором остаточная стоимость объекта достигает 20% от его первоначальной (восстановительной) стоимости. В течение оставшегося срока полезного использования организация должна равномерно начислять амортизацию, месячная сумма которой рассчитывается по формуле:
А = Б/М, где
Б – базовая стоимость объекта, используемая для дальнейших расчетов, руб.;
М – кол-во месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, руб.
Если амортизация объекта будет начисляться линейным способом, то в целях налогового учета имущество надо учесть по первоначальной или восстановительной стоимости. В данном случае можно принять во внимание срок эксплуатации основного средства до 1 января 2002 года. Это позволяет сделать п. 12 статьи 259 НК РФ.
Если же амортизация будет начисляться нелинейным способом, то в налоговом учете это имущество нужно учесть по остаточной стоимости (ст. 322 НК РФ). Исчисляя амортизацию основных средств, следует исходить из срока их полезного использования. Определяя этот срок, предприятие должно руководствоваться специальным классификатором, который утвержден постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 года №1. С помощью этого классификатора предприятие сможет установить, к какой амортизационной группе относится объект ОС.
В учетной политики ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения основных средств предусмотрены следующие пункты:
1) амортизационные отчисления по ОС производятся линейным способом в течение нормативного срока их полезного использования;
2) установлен единый срок полезного использования по ОС, входящих в состав одной амортизационной группы в соответствии со ст. 258 НК РФ:
· I группа – 13 мес.;
· II группа – 25 мес.;
· III группа – 37 мес.;
· IV группа – 61 мес.;
· V группа – 85 мес.;
· VI группа – 121 мес.;
· VII группа – 181 мес.;
· VIII группа – 241 мес.;
· IX группа – 301 мес.;
· X группа – 361 мес.;
3) используется специальный коэффициент – 2 при начислении амортизации по основным средствам, используемых в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности в соответствии со ст. 259 НК РФ;
4) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора финансовой аренды, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с применением специального коэффициента – 3.
5) при начислении амортизации по ОС, которые являются предметом договора лизинга, заключенного до 1 января 2002 года, применяются метод и нормы, использованные на момент передачи (получения) имущества с применением специального коэффициента – 3.
6) Понижающие коэффициенты к основным нормам амортизации не применяются, за исключением случаев, предусмотренных п. 9 ст. 259 НК РФ.
Амортизация НМА для целей налогового учета начисляется также, как и по ОС, - линейным и нелинейным методом. Многие аудиторы рекомендуют устанавливать единый метод начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета – линейный.
Срок полезного использования НМА в целях налогового учета определяется также, как и для бухгалтерского учета: исходя из времени действия патента или свидетельства, а также количества продукции, которое предприятие планирует получить, используя данный актив. Если же срок использования нематериального актива установить нельзя, то он равен 10 годам.
В учетной политике организации для целей налогообложения на 2002 год ЗАО «Новые окна в Уфе» осуществляет начисление амортизации линейным способом исходя из норм, которые разрабатываются на основе срока их полезного использования.
Главная особенность учетной политики для целей налогообложения прибыли состоит в отсутствии каких – либо ограничений относительно регулирования данной области налогового учета. Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» предусматривает те же способы списания стоимости материалов на затраты, что и ПБУ 5/01. поэтому рекомендуется устанавливать единый способ списания МПЗ в производство для бухгалтерского и налогового учета.
Способы (методы) оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии, а также на конец отчетного периода:
При списании сырья и материалов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг:
по себестоимости единицы запасов;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения (ЛИФО).
В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» на 2002 год для налогового учета списание МПЗ (сырья, материалов, топлива) осуществляется по средней себестоимости.
Согласно пункту 2 статьи 254 НК РФ, все затраты, связанные с покупкой товаров, включаются в их стоимость (в том числе и расходы по транспортировке). Поэтому и бухгалтерском учете расчеты по заготовке и доставке товаров на предприятие лучше включать в их стоимость.
В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» не рассматривается данный пункт, так как организация не занимается перепродажей товаров, а осуществляет производство и реализацию собственных.
Статья 319 НК РФ указывает, как производить оценку НЗП и ГП на складе в целях налогового учета только по прямым затратам. При этом следует учитывать, что содержание прямых и косвенных затрат для бухгалтерского и налогового учета отличается:
В налоговом учете к прямым затратам относятся:
1) материальные расходы на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров и образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров;
2) расходы на оплату труда, предусмотренные ст. 255 НК РФ;
3) амортизационные отчисления.
Сумма прямых расходов, осуществленных в отчетном периоде, уменьшает доходы от реализации отчетного периода, за исключением сумм прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном периоде продукции.
К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, осуществляемые организацией в течение отчетного периода. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном году, в полном объеме относится на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного периода.
В учетной политике ЗАО «Новые окна в Уфе» для целей налогообложения предусмотрено:
1) оценка остатков НЗП на конец текущего месяца, производится на основании данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов. Сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП в доле, соответствующей доле таких остатков в исходном сырье (в натуральных измерителях), за минусом технологических потерь.
2) Оценка остатков готовой продукции на складе на конец текущего месяца производится на основании данных первичных учетных документов о движении и остатках готовой продукции на складе и суммы прямых расходов, распределенных на остатки незавершенного производства.
Сумма прямых расходов распределяется на остатки готовой продукции на складе пропорционально доле таких остатков в общем объеме выпущенной за текущий месяц продукции (в натуральных измерителях).
Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида включаются в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией.
В статье 269 НК РФ указано, что на расходы относятся проценты по всем полученным заемным средствам, но их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов и займам более чем на 20%. Согласно п. 1 ст. 269 НК РФ, кредиты и займы считаются сопоставимыми, если:
- они выданы в одной и той же валюте;
- у них одинаковые сроки возврата;
- они попадают в одну и ту же группу риска.
При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,1 раза –при оформлении долгового обязательства в рублях, и на 15% - по кредитам в иностранной валюте (п. 2 ст. 252, ст. 256, п.1 ст. 269 НК РФ)
В учетной политике на 2002 год в целях налогообложения ЗАО «Новые окна в Уфе» предусмотрено отнесение процентов по долговым обязательствам в состав внереализационных расходов.
Резервы предстоящих расходов могут быть созданы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание. При этом резерв создается в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями заключенного договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Организация самостоятельно определяет предельный размер отчислений в этот резерв. Размер созданного резерва не может превышать предельного размера, определяемого как доля фактически осуществленных организацией расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года.