Считаем, что проверка на независимость должна проводиться в следующих случаях:
1. при поступлении на работу – при этом поступающий заполняет соответствующий информационный лист;
2. перед проведением проверки;
3. в любое другое время, если есть сомнения в независимости внутреннего аудитора, не опираясь на причины, обусловившие возникновение этого обстоятельства.
Независимость внутреннего аудитора от объектов аудита должна соблюдаться не только в отношении контрольных процедур, но также и в отношении консультационных услуг. В тех случаях, когда внутренний аудитор выполняет консультирование, необходимо следить, чтобы консультации не нарушали независимости внутреннего аудитора. Независимость внутреннего аудитора обеспечивается тогда, когда:
- консультации внутреннего аудитора не перерастают в услуги по управлению объектами контроля;
- консультации и рекомендации внутреннего аудитора не предполагают его непосредственного участия в их выполнении.
Качество проведения процедур внутреннего аудита является важным условием эффективного функционирования отдела внутреннего аудита санаторно-курортных организаций. Для регламентирования качественных характеристик внутреннего аудита может быть разработан стандарт «Документирование внутреннего аудита», который устанавливает требования к качеству составления рабочих документов внутреннего аудитора, а также к их оформлению и хранению.
Исследование показывает, что надлежаще оформленная документация внутреннего аудита обеспечивает не только качество проведения аудиторских процедур, но и доказательность полученных на их основе выводов.
К рабочей документации внутреннего аудитора относятся документы, которые условно можно разделить на группы:
- документы, составленные непосредственно внутренним аудитором;
- документы, представляющие внутреннюю отчетность санаторно-курортной организации;
- документы, полученные от третьих лиц.
Такому делению способствует различный порядок хранения документов и обеспечения конфиденциальности информации.
Основным принципом составления рабочей программы внутреннего аудитора является принцип достаточности. Он предполагает документирование аудиторского процесса с такой тщательностью, которая обеспечивает доказательность и однозначную интерпретацию полученных выводов.
Рабочая документация внутреннего аудитора даже при условии ее неверного или неполного составления является частью внутренней информации проверяемого санатория. Хранение и обеспечение ее конфиденциальности должны обеспечиваться как сотрудниками отдела внутреннего аудита, так и сотрудниками специализированных служб внутренней охраны.
Конфиденциальность означает, что внутренний аудитор, получающий информацию в ходе проведения проверки, никогда не будет использовать или создавать видимость использования такой информации для личной выгоды или выгоды третьего лица. Обеспечение конфиденциальности рабочей документации внутреннего аудитора входит в обязанности руководителя отдела внутреннего аудита санатория. По нашему мнению, обязанность каждого сотрудника отдела внутреннего аудита по обеспечению конфиденциальности полученной в ходе выполнения профессиональных обязанностей информации должна быть отражена в тексте его трудового договора.
Однако информация, содержащаяся в рабочих документах внутреннего аудитора, может быть раскрыта полностью или частично в следующих случаях:
- раскрытие информации разрешено непосредственно руководителем данной санаторно-курортной организации, при этом следует рассмотреть интересы всех сторон, в том числе третьих лиц, на интересы которых раскрытие информации может оказать воздействие;
- раскрытие информации предписано законодательством РФ;
- в ходе судебного разбирательства;
- раскрытие информации продиктовано профессиональным долгом или правом внутреннего аудитора;
- для защиты профессиональных интересов в ходе судебного разбирательства.
Документирование внутреннего аудита является необходимым условием сбора, хранения и анализа контрольной информации, которая представлена в виде результативной информации (выводы и отчеты внутреннего аудитора) и системы доказательств.
Обобщая вышесказанное, необходимо отметить, что качество внутреннего аудита, его адекватность финансово-хозяйственной деятельности, достоверность и оперативность представления выводов напрямую зависят от степени разработанности норм внутрихозяйственного регулирования, основными из которых являются стандарты внутреннего аудита.
4.3 Организационные аспекты внедрения системы внутреннего аудита
Исходя из главной концепции аудита, обобщения теории и практики, внутренний аудит следует рассматривать как систему внутрихозяйственного контроля, организованную хозяйствующим субъектом в интересах его руководства и регламентируемую внутренними документами. Он направлен на поддержание обратной связи между объектом и субъектом управления. В отличие от внешнего контроля, в задачи которого входит подтверждение достоверности данных учета и отчетности хозяйствующего субъекта (аудит), правильности исчисления и уплаты налогов (налоговый контроль), расходования средств бюджета (бюджетный контроль, ревизия в корпоративных структурах) и т.п., внутрихозяйственный контроль как неотъемлемая часть системы управления экономического субъекта решает задачи непосредственного управления текущей деятельностью. Поэтому внутрихозяйственный контроль, как правило, проводится непрерывно, в отличие от периодического внешнего контроля, обеспечивается силами самой организации и ориентирован главным образом на повышение эффективности деятельности, а не на проверку достоверности и соответствия бухгалтерского учета. Тем не менее указанные направления также занимают важное место в системе внутреннего аудита, особенно в той её части, которая входит в бухгалтерский учет организации.
Изучение организационной структуры ряда сельскохозяйственных предприятий привели к следующим выводам:
1. Методика контрольных проверок не предусматривает проверки правильности отнесения затрат на себестоимость продукции, начисления налогов, выдачу рекомендаций по налоговому планированию. В связи с этим имеющаяся методика не предупреждает о возможных санкциях при проверках налоговыми органами. Был недостаточно проработан раздел имеющейся методики по аудиту финансовых результатов, формированию фондов, резервов. Исходя из этого, можно сделать вывод, что существовавшая методика была недостаточно информативна для целей принятия управленческих решений: информация предоставлялась в разрозненном виде, без выделения финансовых показателей, необходимых для оперативной и перспективной оценки финансового состояния организации, себестоимости продукции, расходования централизованно распределяемых целевых средств, оценки формирования затрат и доходов.
2. Не используется возможность эффективно применять вычислительную технику: оперативно собирать достоверную информацию о финансовом состоянии структурных подразделений, об их деятельности и обрабатывать её в автоматическом режиме.
3. Методика проведения ревизии направлена на выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных, в то время как необходимо оказание помощи проверяемому подразделению.
4. Методика ревизии направлена только на выявление нарушений действующего законодательства, но не выявляет, что именно снижает платежеспособность, финансовую устойчивость и ухудшает финансовое состояние организации.
Вместе с этим целый ряд моментов в существующей методике контроля следует сохранить как основу для разработки методики внутреннего аудита. В основном эти моменты касаются проведения проверок состояния бухгалтерского учета и некоторых организационных моментов.
Являясь функцией управления, внутренний аудит тесно связан с ним и взаимодействует в выработке управленческих решений. При создания службы внутреннего аудита в целях повышения уровня организации и эффективности функционирования в организациях данной службы Р.А. Алборов предлагает 12 организационно-методических аспектов. Для повышения уровня организации и функционирования в организациях сельского хозяйства нами пересмотрены организационно-методические аспекты и требования к созданию службы внутреннего аудита сельскохозяйственной организации (табл. 10).
Таблица 10
Организационно-методические мероприятия и требования к созданию службы внутреннего аудита на предприятиях сельского хозяйства
| Организационно-методические мероприятия | Требования к создаваемой службе |
| 1. Внедрение на базе специально созданного подразделения аппарата уп-равления | Сотрудники должны иметь достаточную квалификацию, опыт практической работы.Организация внутреннего контроля (аудита) должна осуществляться на основе его концепции, с учетом целей и задач в системе управления |
| 2. Координация работы с юридическим отделом, бухгалтерией, технологической (агрономы и зоотехники) и другими службами административно-уп-равленческого аппарата | Аудиторская служба должна соблюдать принцип независимости.Сотрудники службы внутреннего аудита должны иметь профессиональную подго-товку не только в сфере производства, но и права, технологии сельского хозяйства и экологии |
| 3. Целесообразность разработки соответствующих показателей для оценки эффективности контрольно-аудитор-ской деятельности | Показатели могут быть относительные и абсолютные.Оценку эффективности следует проводить после всех мероприятий |
| 4. Привлечение в качестве консультантов специалистов различных сфер деятельности сельского хозяйства | Использование аудиторов организаций внеш-него аудита и специалистов по техническим, агрономическим, экологическим и другим вопросам |
| 5. Строгое соблюдение основополагающих требований и допущений при формировании организационной струк-туры службы внутреннего контроля (аудита) и создании подсистемы «внут-рихозяйственный контроль – внутренний аудит» | Организация внутреннего контроля (аудита) исходя из его стратегии.Учет основных требований: гибкости, мобильности, активности и адаптивности в условиях системы экономических методов управления; относительная простота и полнота обеспечения информацией с учетом потребности в ней для принятия управленческих решений; соответствие масштабов внутреннего контроля степени его эффективности и размерам деятельности; соответствие структуре, перечню и объему контрольных работ и их характеристикам |
| 6. Выбор оптимальной структуры службы внутреннего контроля (аудита), четкое определение обязанностей, прав сотрудников данной службы для достижения максимальной эффективности контрольно-аудиторской деятельности при подборе кадров | Необходимость использования самых разнообразных методов и способов определения компетенции кандидатов (тестирование, собеседование, анкетирование, опрос, испытания и т.д.).Необходимость особого внимания не только к профессионализму, но и личным качествам специалистов по аудиту (они должны воплощать в себе черты психолога, юриста, экономиста, советчика) |
На основе организационно-методических мероприятий и требований к организации отдела внутреннего контроля возможно создание эффективного отдела внутреннего контроля. Исходя из принятого определения внутреннего аудита его общей задачей является помощь организации в эффективном выполнении ею своих обязанностей в соответствии с её назначением. Система внутреннего аудита – это орудие управления, предназначенное для обеспечения достижения целей управления. Для этого служба внутреннего аудита снабжает управление организации информацией о результатах выполненного анализа, оценках деятельности того или иного структурного подразделения. Результаты деятельности внутреннего аудита используются руководством организации для управления и текущего ведения дел с учетом имеющихся ресурсов и в рамках существующих законов.