Анализ движения денежных средств косвенным методом был произведен за 2006 г. (табл. 2). Данные анализа свидетельствуют, что по сравнению с 2005 г. денежные притоки на ОАО «Межрайгаз» по текущей деятельности превышали оттоки, и чистые денежные средства от данной деятельности составили 12035 тыс. руб. Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности, рассчитанные косвенным методом, составляют 7130 тыс. руб., от финансовой – 2367 тыс. руб.
Таблица 6
Анализ движения денежных средств косвенным методом
на ОАО «Межрайгаз» за 2006 г.
| Наименование | Источник информации | Изменение за отчетный период |
| Остаток денежных средств на начало отчетного года | Баланс | 5689 |
| Изменение денежных средств по текущей деятельности | ||
| Средства, полученные от покупателей, заказчиков | Форма № 4 | -10113 |
| Прочие доходы | Форма № 4 | 74677 |
| Денежные средства, направленные: | ||
| – на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов– оплату труда– выплату дивидендов, процентов– расчеты по налогам и сборам– спецнадбавка– прочие расходы | Форма № 4 | (-8051)(+4831)(+970)(+3087)(-744)(+52436) |
| Чистые денежные средства от текущей деятельности | 12035 | |
| Движение денежных средств по инвестиционной деятельности | ||
| Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов | 126 | |
| Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений | Форма № 4 | 9000 |
| Полученные проценты | Форма № 4 | 183 |
| Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям | -200 | |
| спецнадбавка | Форма № 4 | -744 |
| Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов | Форма № 4 | (+2435) |
| Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений | Форма № 4 | (-1000) |
| Займы, предоставленные другим организациям | Форма № 4 | (-200) |
| Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности | (+7130) | |
| Движение денежных средств по финансовой деятельности | ||
| Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями | Форма № 4 | 15318 |
| Погашение займов и кредитов (без процентов) | Форма № 4 | (+15318) |
| Погашение обязательств по финансовой аренде | (+2367) | |
| Чистые денежные средства от финансовой деятельности | (-2367) | |
| Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов | +16798 | |
| Остаток денежных средств на конец отчетного периода | 13116 |
Анализ денежных потоков косвенным методом свидетельствует о наличии чистого увеличения денежных средств и их эквивалентов по сравнению с 2005 г. на 16798 тыс. руб.
Совет по стандартам финансового учета (FASB) считает, что и прямой, и косвенный методы обеспечивают получение потенциально важной информации: «Наиболее исчерпывающий и, очевидно, более продуктивный подход заключается в применении прямого метода в отчете о движении наличности с последующей сверкой чистого дохода и чистых потоков наличности от операций предприятия, что позволит воспользоваться преимуществами обоих методов, сохранив в то же время упор на поступления и выплаты наличности в отчете о ее движении» [1, с. 252]. Отчет о движении наличности, предлагаемый GAAP, основывается на косвенном методе и чистом доходе. Отчет о движении денежных средств, используемый в РФ, базируется на использовании прямого метода. Для принятия стратегических решений внутренними пользователями необходима детализация информации, приводимой в данном отчете. Такая детализация может быть обеспечена в рамках управленческого учета, являющегося составной частью стратегического.
Для ОАО «Межрайгаз» целесообразно использовать концепцию цепочки ценностей Майкла Портера. Использование данной концепции предусматривает выделение отдельных сегментов на основе ценных видов деятельности. По каждому ценному виду деятельности определяются показатели притока и оттока денежных средств, которые на коротком временном отрезке не будут совпадать с данными о прибыли, выручке от реализации по этим же сегментам. Положительный чистый денежный поток по ОАО «Межрайгаз» в целом не гарантирует полного благополучия. Необходимо проведение анализа не только по ОАО «Межрайгаз» в целом, но и по отдельным его структурным подразделениям, по видам деятельности.
Для стратегических целей в отчеты о движении денежных средств могут включаться и дополнительные сведения, например, информация о бартерных сделках, о сделках с отсроченными платежами. Информация может быть сгруппирована по ряду признаков в зависимости от преследуемых целей: по источникам поступления и расходования средств (касса, расчетные счета и т.п.); по детализированным видам деятельности фирмы и т.д.
В качестве дополнительной информации нами рекомендуется составлять сводки о погашении просроченной задолженности, дебиторской задолженности. Отчет о движении денежных средств может составляться с любой периодичностью, устанавливаемой ОАО «Межрайгаз», т.е. ежедневно, еженедельно, ежемесячно.
Управленческий учет предполагает составление бюджета денежных средств, прогнозирование денежных потоков и определение минимальной суммы наличных денежных средств. Для определения минимальной суммы наличных денежных средств в кассе в целях избежания риска неплатежей, риска недостаточного запаса наличности могут быть использованы различные методы (обычный, модель оптимизации денежных средств Баумоля (EOQ), модель Миллера – Орра и др). Обычный метод заключается в определении минимальной суммы наличных денежных средств путем умножения ежедневного среднего расхода денежных средств на количество дней.
Важную роль в управлении денежными активами играют бюджеты. Кассовые бюджеты относятся к скользящим бюджетам, т.е. к устанавливаемым каждые 3 месяца на 12 месяцев вперед. Первоначально определяется годовой бюджет, который впоследствии детализируется от месяца к месяцу, от недели к неделе. При составлении бюджетов денежных средств используется информация о денежных потоках.
Современный управленческий учет предусматривает составление бюджета денежных средств (cash budgeting) или прогноз денежных потоков в рамках подготовки общего бюджета. Важную роль при подготовке бюджета денежных средств играет прогноз объема продаж, который основывается на результатах анализа внутренней и внешней информации. Данный бюджет разрабатывается после того, как все периодические бюджеты, бюджет капитальных затрат, прогнозный отчет о прибылях и убытках уже завершены, и представляет собой план поступления денежных средств, платежей и выплат на будущий период. Бюджет денежных средств может быть использован на ОАО «Межрайгаз» для следующих целей:
- характеристики и анализ всех потоков денежных средств, которые будут иметь место в результате планируемых операций на всех фазах общего бюджета;
- определения ожидаемого конечного сальдо на счетах учета денежных средств на конец бюджетного периода;
- оценки финансового положения по каждому месяцу года, для которого разрабатывается бюджет как в целом по ОАО «Межрайгаз», так и по отдельным его сегментам, например, отдельным участкам и т.д.;
- выявления излишка финансовых ресурсов или их нехватки внутри бюджетного периода.
При составлении бюджета денежных средств необходимо учитывать и политику платежей и выплат ОАО «Межрайгаз» по приобретению материальных ценностей, оплаты затрат труда и других расходов. Кроме того, следует учитывать, что некоторые статьи затрат, например амортизация, не требуют расходов денежных средств.
Анализ, управление денежными потоками необходимо осуществлять в неразрывной связи с осуществляемой ОАО «Межрайгаз» стратегией. Управленческий учет может быть организован на основе ценных видов деятельности.
3.3 Учет и анализ качества при производстве новой и совершенствуемой продукции
Процесс дальнейшего развития рыночных отношений в России требует существенного пересмотра деловых и экономических ценностей. Значительную роль при этом играют многочисленные противоречия, порождаемые формированием и дальнейшей «разработкой» (изучением сторон, углублением) такой важной составляющей любой производственной деятельности, как экономика качества. Сегодня товары (услуги), не отвечающие заданному уровню качества или морально устаревшие, заранее обречены на отсутствие успеха на рынке. Гораздо более жесткие рыночные требования ожидают отечественных товаропроизводителей при выходе на международный рынок.
Российские предприятия столкнулись с необходимостью существенной коррекции занимаемой управленцами позиции в сфере качества. Пришло понимание важности поиска методов, средств и инструментов обеспечения конкурентоспособности выпускаемой продукции и за счет этого – всего предприятия. По мере того как изменялось отношение менеджеров к концепции «затраты на качество», изменялось и само содержание этого понятия [3]. Значимость и функции экономических служб предприятия значительно усложнились. Выживание в условиях конкуренции невозможно без изучения рынка: определения платежеспособного спроса и исследования предложения (причем как существующего, так и вероятного). Сегодня необходимо не только завоевывать часть рынка для своих товаров, но и постоянно повышать их качество, а также осваивать выпуск новой продукции, то есть необходимы финансовые вложения в развитие предприятия инновационным путем. В современных условиях центральными задачами, стоящими перед руководителями, являются: «внедрение новых технологий, организация выпуска новых, конкурентоспособных товаров, не формальное, а фактическое внимание к качеству выпускаемой продукции…» [2].