Как свидетельствуют историки, первое документальное упоминание о лизинговой сделке относится к 1066 г., когда Вильгельм Завоеватель арендовал у нормандских судовладельцев корабли для вторжения на Британские острова. Этот опыт не был забыт, и всего через два века, в 1248 г., была зарегистрирована первая официальная лизинговая сделка – крестоносцы, готовясь к очередному походу, получили, таким образом, амуницию.
С позиции сегодняшнего дня наибольшие темпы роста показывает лизинг автотранспорта, причем как грузового, так и легкового, и пассажирского. Продажи автомобилей бурно растут в течение последних лет, а за 9 месяцев 2006 г. продажи иномарок выросли на 59 %. Автобизнес растет, вместе с ним растут и потребности в лизинге автосервисного оборудования.
Активным спросом среди лизингополучателей пользуется также оборудование для производства продуктов питания, обработки древесины, пластмасс и металла, складское оборудование. Также увеличивается лизинг дорожно-строительной техники и строительного оборудования, что связано с ростом этих отраслей.
В 2007 г. также продолжился рост лизинга транспорта, строительной техники, энергетического оборудования. Растет и лизинг недвижимости. Несмотря на специфику этой отрасли объективные сложности в реализации таких сделок набирают силу и, безусловно, буду расти. В последнее время лизинговые сделки стали более масштабными, сроки договоров – более продолжительным, деньги – более «дешевыми».
Принципиально важным, с точки зрения теоретической характеристики лизинга, является его определение, сама трактовка понятия «лизинг».
Существует достаточно много различных определений лизинга. Сначала необходимо привести понимание этой категории большинством авторов экономической литературы, посвященной этой теме. Лизинг – слово английского происхождения, производное от глагола lease – брать и сдавать имущество во временное пользование, исходя из вышерассмотренных вопросов его развития понимается как особый вид инвестирования временно свободных или привлеченных финансовых средств для приобретения в собственность у определенного продавца лизингодателем (арендодателем) оговоренного с конкретным лизингополучателем (арендатором) имущества и предоставления затем этого имущества данному арендатору во временное пользование за определенную плату.
Аналогичное его определение приводится в Федеральном законе «О лизинге».
Согласно ст. 2 этого закона, лизинг – это вид инвестиционной деятельности по приобретению имущества и передаче его на основании договора лизинга физическим или юридическим лицам за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях, обусловленных договором, с правом выкупа имущества лизингополучателем. Нетрудно заметить, что данные определения представляют лизинг, прежде всего, как особый вид упоминавшейся инвестиционной деятельности. В то же время зачастую содержание такого вида деятельности, как лизинг, трактуется и по-другому. В частности, иногда рассматривают лизинг как своеобразный и перспективный способ кредитования производства и предпринимательской деятельности, иногда отождествляют его с долгосрочной арендой или с одной из ее форм, которая, в свою очередь, сводится к наемным, подрядным, прокатным отношениям, а иногда считают лизинг упрощенным, облегченным способом купли-продажи средств производства или права пользования чужим имуществом.
В соответствии с международной практикой под лизингом понимается особый вид предпринимательской деятельности, предусматривающий инвестирование лизингодателем временно свободных или привлеченных финансовых ресурсов в приобретение имущества с последующей передачей его лизингополучателю на условиях финансовой аренды, при которой риски и вознаграждения от владения и пользования арендованным имуществом ложатся на арендатора (лизингополучателя). В этом случае арендатор (лизингополучатель) согласно требованиям МСФО 17 «Аренда» должен отражать предмет лизинга в составе активов.
Существует международная унификация юридических понятий и условий лизинговых соглашений, которая разработана Международным институтом по унификации частного права на основе материалов, отражающих теорию и практику лизинга в соответствующих странах мира. Впервые проект унифицированного законодательства по лизингу был рассмотрен в 1979 г. Он разрабатывался с участием Организации европейского лизинга, рассматривался на нескольких конференциях и симпозиумах, в результате чего в мае 1998 г. в Оттаве (Канада) Международной конференцией по лизингу при участии 55 стран мира была принята Конвенция УНИДРУА о международном лизинге.
Наше мнение совпадает с мнением авторов, которые считают, что лизинг – это вид предпринимательской деятельности, который, в свою очередь, направлен на поиск и привлечение свободных финансовых средств, инвестирование их в элементы долгосрочных активов и последующую передачу этих активов во временное пользование на возмездной основе. Такое определение является расширительным по сравнению с определениями других авторов и позволяет реализовать системный подход к исследованию лизинга.
Большинство авторов (М. Кулаков, Е.В. Кабатов, К.И. Францева и др.) рассматривают лизинг как разновидность аренды. Действительно, передача имущество во временное пользование является основной операцией лизинговой сделки, но ряд различий не позволяет отнести лизинг только к арендным отношениям. Лизинговые отношения не ограничиваются только договором аренды и, как правило, включают в себя ряд договоров: договор купли-продажи, кредитный договор, договор страхования и др. Кроме лизингодателя и лизингополучателя в сделке, как правило, принимает участие продавец имущества, указанный лизингополучателем, т.е. лизингодатель не несет ответственность за выбор имущества и выбор поставщика. Продавец продукции должен быть оповещен о последующей передаче объекта в лизинг, потому что претензии по качеству продукции ему вправе предъявить и лизингополучатель, и лизингодатель, которые выступают солидарными кредиторами по сделке. При арендных отношениях арендодатель предлагает арендатору имущество, имеющееся у него в наличии, а при лизинге лизингодатель может предоставить как имеющееся у него имущество, так и приобретенное по заказу лизингополучателя.
Никто сегодня не будет отрицать тот факт, что лизинг оборудования способствует развитию российской промышленности, непосредственно стимулирует процесс замещения импортной продукции качественными отечественными аналогами, а также повышению занятости населения, росту доходов частного бизнеса и государства.
При всех преимуществах лизинга, по нашему мнению, считать его универсальным финансовым инструментом нельзя: у него есть и ряд недостатков, касающихся, в первую очередь, оборудования, взятого в финансовый лизинг (ведь оно с течением времени устарело до окончания действия лизингового договора, но лизингополучатель продолжает платить арендные платежи до конца контракта).
Вторым недостатком финансового лизинга является то, что в случае выхода оборудования из строя платежи производятся в установленные сроки независимо от состояния оборудования.
В-третьих, если объектом лизингового договора является крупный и уникальный объект, то в связи с большим разнообразием условий арендных сделок подготовка договоров об их лизинге требует значительного времени и средств.
1.6 Гудвилл: новая экономическая категория рыночной экономики
В настоящее время функционирование российской экономики и ее дальнейшее развитие сложно представить без профессиональной оценочной деятельности, которая развивается в крупных центрах страны и все дальше проникает в регионы. Основная задача оценщиков заключается в том, чтобы разработать адекватную систему подходов и методов, с помощью которых можно было бы проводить сопоставимую и качественную оценку всех объектов, учитывая при этом особенности отечественной экономики, ориентируясь на накопленный международный опыт, а также на соответствующую теоретическую базу.
В последнее время знания, компетенции, деловая репутация фирмы и другие нематериальные активы стали ключевыми факторами конкурентных преимуществ фирм в экономике наиболее развитых стран.
Нематериальные факторы все больше играют доминирующую роль в процессе создания богатства. В последнее время знания, компетенции, деловая репутация фирмы и другие нематериальные активы стали ключевыми факторами конкурентных преимуществ фирм в экономике наиболее развитых стран. Нужно сказать, что конкурентоспособность между устойчивыми предприятиями на рынке, в первую очередь, объясняется наличием у них такого нематериального актива, как деловая репутация. Лояльность потребителей, наработанные деловые связи, развитая сбытовая сеть обусловливают устойчивые позиции таких предприятий на рынке. Поэтому сегодня очень актуальна оценка деловой репутации предприятий, действующих на российких рынках. В отечественной учетной литературе можно встретить такие понятия, как цена фирмы, доброе имя, деловые связи, партнеры фирмы и др. В англоязычной экономической литературе эти понятия именуются goodwill.
В связи с переходом на МСФО в данной главе мы позволили себе понятие «деловая репутация» заменить иностранным понятием «гудвилл».
Понятие «гудвилл» появилось в Англии в первой половине XV в. С середины 1880-х гг. гудвилл становится объектом обсуждения среди счетных работников. Они обратили внимание на то, что одно упоминание фирмы создает повышенный спрос на ее продукцию и в связи с этим возникает дополнительная прибыль. Актив понимали как средства, приносящие прибыль, и сразу появилась проблема: есть нечто, что приносит прибыль, но вычислить эту прибыль из общей ее массы не представляется возможным, следовательно, невозможно и исчислить стоимость этого, т.е. гудвилла. Дискуссия по этой проблеме стала одной из самых интересных в мировом бухгалтерском учете. И.Ф. Шер (1846–1924) определял гудвилл как «особый вид вуалирования баланса». Он говорил, что этот способ представляет собой так называемое «разводнение капиталов», имеющее место при слиянии акционерных обществ. Стоимость активов приобретенной компании искусственно завышалась на величину гудвилла, а поскольку эти активы списывали неравномерно, искажались финансовые результаты. Ф. Пикслей (1852–1933) определял гудвилл как «дисконтированную стоимость ожидаемых будущих сверхприбылей». Под сверхприбылью он понимал «сумму превышения получаемой предприятием прибыли на вложенный капитал, с учетом присущих бизнесу рисков». Гудвилл свойствен любому предприятию, которое имеет сверхприбыль, функционирует и может быть куплено. Но объектом отражения в бухгалтерском учете может быть только «приобретенный гудвилл».