Общий финансовый результат хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете определяется на счете прибылей и убытков путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков за отчетный период. Хозяйственные операции на счете прибылей и убытков отражаются по накопительному принципу, т.е. нарастающим итогом с начала отчетного периода.
Другим принципом определения финансовых результатов является использование метода начисления. По этой причине прибыль (убыток), показанные в отчете о финансовых результатах, не отражают реального притока денежных средств предприятия в результате его хозяйственной деятельности. Для восстановления реальной картины о величине финансового результата деятельности предприятия как приросте (или уменьшении) стоимости его капитала, образовавшегося в процессе его хозяйственной деятельности за отчетный период, необходимы дополнительные корректирующие расчеты.
На счете прибылей и убытков финансовые результаты деятельности предприятия отражаются в двух формах:
1.как результаты (прибыль или убыток) от продаж продукции, работ, услуг, материалов и иного имущества, с предварительным выявлением их на отдельных счетах реализации;
2.как результаты, не связанные непосредственно с процессом продаж, так называемые прочие доходы (прибыли) и потери (убытки). Прочие доходы и потери прямо отражаются по кредиту и дебету счета «Прибылей и убытков» без предварительной записи на каких-либо других счетах.
Основными показателями прибыли являются:
· общая прибыль (убыток) отчетного периода - чистая прибыль (убыток);
· валовая прибыль;
· прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг);
· прибыль от финансовой деятельности;
· прибыль (убыток) от прочих операций;
· налогооблагаемая прибыль;
· чистая прибыль.
На каждом предприятие формируется четыре показателя прибыли, существенно различающиеся по величине, экономическому содержанию и функциональному назначению. Базой всех расчетов служит балансовая прибыль – основной финансовый показатель производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Для целей налогообложения рассчитывается специальный показатель – валовая прибыль, а на ее основе – прибыль, облагаемая налогом, и прибыль, не облагаемая налогом. Остающаяся в распоряжении предприятия после внесения налогов и других платежей в бюджет часть балансовой прибыли называется чистой прибылью. Она характеризует конечный финансовый результат деятельности предприятия. Формирование прибыли выглядит таким образом (рисунок 1)
| Выручка | Себестоимость (-) | ||||
| Прибыль от продаж | Прибыль от прочей Продаж | Прочие доходы (убытки) | |||
| Балансовая прибыль | Корректировка прибыли (-) | ||||
| Налогооблагаемая прибыль | Необлагаемая налогом прибыль | Налог на прибыль (-) | |||
| Чистая прибыль | |||||
Рисунок 1.1 – Формирование прибыли
Прибыль на предприятии зависит не только от продаж продукции, но и от других видов деятельности, которые ее либо увеличивают, либо уменьшают. Поэтому в теории и на практике выделяют так называемую«чистую прибыль».
Чистая прибыль (убыток) представляет собой сумму прибыли (убытка) от продаж продукции, финансовой деятельности и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Она состоит изприбыли от продаж продукции (выручка от продаж продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство) плюспрочие доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус прочие расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов).
Основными составными элементами балансовой прибыли являются:
1. Прибыль от продаж товарной продукции определяется путем вычета из общей суммы выручки от продаж продукции в действующих ценах затрат на производство и товарной продукции, включаемых в себестоимость продукции.
2. Прибыль (или убыток) от продаж прочей продукции и услуг нетоварного характера определяется аналогично, раздельно по всем видам деятельности, находящихся на балансе основного предприятия.
3. Прибыль (или убытки) от продаж основных фондов и другого имущества рассчитывается как разность между выручкой от продаж этого имущества и остаточной стоимостью по балансу, скорректированной на коэффициент, соответствующий индексу инфляции. Основной элемент чистой прибыли составляет прибыль от продаж продукции, выполнения работ или оказания услуг. Прибыль от продаж имущества – это финансовый результат, не связанный с основными видами деятельности предприятия. Он отражает прибыль (убытки) по прочей, к которой относится продажа на сторону различных видов имущества, числящегося на балансе предприятия.
4. Прибыль (или убытки) от прочих доходов и расходов определяется как разница между общей суммой полученных и уплаченных:
-штрафов, пени и неустоек и других экономических санкций;
-процентов, полученных по суммам средств, числящихся на счетах предприятия;
-прибылей и убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году;
-потерь от списания долгов и дебиторской задолженности;
-поступлений долгов, ранее списанных как безнадежные;
-прочих доходов, потерь и расходов, относимых в соответствии с действующим законодательством на счет прибылей и убытков.
При этом суммы, внесенные в бюджет в виде санкций в соответствии с законодательством Российской Федерации, в состав расходов от прочих операций не включаются, а относятся на уменьшение чистой прибыли, т.е. прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль.
Таким образом, Чистая прибыль (Пб) может быть определена по формуле
Пб = ± Пр ± Пи ± Пв.о, (1.1)
где Пр – прибыль (убыток) от реализации продукции, выполнения работ и услуг;
Пи - прибыль (убыток) от продаж имущества предприятия;
Пв.о – доходы (убытки) от продаж прочих операций.
Кроме того, выделяетсяваловая прибыль, которая представляет собой чистую прибыль за минусом или плюсом финансового результата от операций с основными фондами (средствами).Валовая прибыль — часть валового дохода предприятия, фирмы, которая остается у них после вычета всех обязательных расходов. Представляет собой сумму прибыли от продаж продукции (работ, услуг), основных фондов, иного имущества предприятий и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.
Валовая прибыль предприятия может отличаться от чистой прибыли в силу ряда причин:
1. Валовая прибыль увеличивается для предприятий, осуществляющих прямой обмен или продаж продукции по ценам не выше себестоимости.
2. При осуществлении прямого обмена по основным средствам и иному имуществу или продаж этих видов имущества по ценам ниже их балансовой стоимости сумма сделки определяется по рыночной стоимости имущества за вычетом балансовой стоимости продажного или выбывшего имущества.
3. Выручка в валюте пересчитывается в рубли по курсу на день оформления таможенных документов для налогообложения прибыли по этим операциям
4. Налогообложению подлежат денежные средства, получаемые безвозмездно от других предприятий при отсутствии совместной деятельности.
5. По имуществу, полученному безвозмездно, его стоимость оценивается не ниже балансовой, по которой оно числится у передающего предприятия.
6. Валовая прибыль учитывает также уплаченные штрафы и пени (за исключением суммы штрафов и пеней, перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды).
Валовая прибыль уменьшается на следующие виды доходов (прибыли):
а) доход от долевого участия в деятельности других предприятий
б) доход от сдачи в аренду и других видов использования имущества, а также от посреднических операций и сделок.
в) доход юридических лиц по государственным облигациям и другим государственным, ценным бумагам, а также доходы от оказания услуг по их размещению
г) суммы прибыли, по которым установлены налоговые льготы.
После всех перечисленных корректировок валовой прибыли остается налогооблагаемая прибыль, с которой уплачивается налог на прибыль. Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделятьналогооблагаемую прибыль, которая представляет собой валовую прибыль за вычетом отчислений в резервные фонды, доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения, отчислений на капиталовложения. Налогооблагаемая прибыль определяется специальным расчетом. Она равна чистой прибыли, уменьшенной на сумму:
· доходов по ценным бумагам и от долевого участия в деятельности других предприятий;
· прибыли от страховой деятельности;
· прибыли от отдельных банковских операций и сделок.
В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль предприятия, т.е. прибыль, остающаяся в его распоряжении. Она определяется как разность между чистой прибылью и суммой налогов на прибыль, налога на превышение фактических расходов на оплату труда по сравнению с нормируемой.
Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги, и образуют фонды. В результате остаетсяприбыль неиспользованная, или убыток, непокрытый деньгами. Чистая прибыль направляется на производственное развитие, социальное развитие, материальное поощрение работников, создание резервного фонда, связанных с нарушением предприятием действующего законодательства, на благотворительные и другие цели.