– сохранность имущества предприятия.
Получен результат 16 баллов из 20 возможных (80%) это говорит о том, что на предприятии существует высокий уровень системы СВК.
При этом относительно слабыми местами СВК являются обеспечение целостности активов и организационная структура. Сильные стороны – кадровая политика, организация учета и отчетности, распределение обязанностей.
Из выше сказанного следует, что риск системы СВК составит 20% – низкий риск (т.е. существует маленькая вероятность того, что аудитору нельзя не надеяться на систему СВК на предприятии).
Системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений представлена в таблице 7.
Таблица 8 –Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений ОАО «Курганхиммаш»
| Содержание вопроса | Содержание ответа | Баллы | Выводыаудитора |
| Средства контроля | |||
| Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? | Да | 5 | Контроль удовл. |
| Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования в учете финансовых вложений? | Нет | 0 | Контроль удовлетворительный |
| Итого по средствам контроля | 30% | ||
| Система учета | |||
| Произведена ли классификация финансовых вложений на соответствующие группы? | Да | 5 | Контроль удовлетворительный |
| Разработаны ли схемы отражения на счетах финансовых вложений? | Да | 5 | Контроль удовлетворительный |
| Определены ли состав и порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений по их видам? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Организован ли эффективный аналитический учет финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Формируются ли резервы под обесценение ценных бумаг? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Сверяются данные аналитического и синтетического учета финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Есть ли на предприятии повышение квалификации бухгалтеров в области учета финансовых вложений? | Нет | 0 | Слабый внутренний контроль |
| Итого по системе учета | 40% | ||
| Итого: | 70% | ||
Система внутреннего контроля оценивается по сумме баллов. Оценка высокая: 30–50 баллов, средняя: 10–30 баллов, низкая: 0–10 баллов.
Эффективность и надежность СВК финансовых вложений оценена как средняя, так как сумма баллов по результатам тестирования составила 15 баллов.
Схема оценки системы внутреннего контроля представлена в приложении.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен также выяснить, каким образом организовано хранение ценных бумаг, находящихся в собственности организации.
Ценные бумаги, принадлежащие организации, могут храниться как в ее офисах, так и за их пределами: в депозитариях, у финансовых агентов организации и т.п.
Если ценные бумаги хранятся в организации, аудиторам необходимо выяснить следующее:
- место хранения ценных бумаг (сейф, хранилище и т.п.);
- перечень лиц, имеющих доступ к ценным бумагам организации;
- порядок выдачи и принятия ценных бумаг;
- утвержденный порядок проведения инвентаризаций и акты
проведенных инвентаризаций;
- другие существенные вопросы, связанные с порядком хранения и движения ценных бумаг.
Оценив систему внутреннего контроля, аудитору необходимо спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских процедур в отношении финансовых вложений организации. Как правило, в отношении финансовых вложений проводятся детальные тесты операций и сальдо счетов.
Если аудит организации проводится аудитором впервые, возникает необходимость получения доказательств того, что:
- начальные сальдо по финансовым вложениям не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность текущего периода;
- остатки по счетам учета финансовых вложений на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода;
- учетная политика в отношении финансовых вложений применялась последовательно от периода к периоду.
2.3 Анализ синтетического и аналитического учета финансовых вложений
Счет 58 «Финансовые вложения» предназначен для обобщения информации о наличии и движении инвестиций организации в государственные ценные бумаги, акции, облигации и иные ценные бумаги других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
К счету 58 «Финансовые вложения» могут быть открыты субсчета:
58–1 «Паи и акции»,
58–2 «Долговые ценные бумаги»,
58–3 «Предоставленные займы»,
58–4 «Вклады по договору простого товарищества» и др.
При необходимости организация может открыть на счете 58 для учета иных видов финансовых вложений другие субсчета.
Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на их приобретение. Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений принимается каждая единица финансовых вложений.
В случае несущественности (менее 5%) величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу), на приобретение таких финансовых вложений, как ценные бумаги, по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты организация признает операционными расходами организации в том отчетном периоде, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги.
Финансовые вложения, по которым можно определить в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем ежеквартальной корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты организации в составе операционных доходов или расходов.
Финансовые вложения для целей бухгалтерского учета и отчетности можно классифицировать по срочности вложений и по видам.
Выбытие финансовых вложений признается в бухгалтерском учете ОАО «Курганхиммаш» на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Выбытие финансовых вложений имеет место в случаях погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества и пр.
При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется исходя из первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений.
При выбытии активов, принятых к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.
При размещении векселей для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедержателю процентов или дисконта включается в состав операционных расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.
Срок использования финансовых вложений определяет сама организация, если это не вытекает из соответствующих документов (учредительных договоров, сроков функционирования определенных ценных бумаг и т.п.). Как правило, срочность инвестиций как объекта финансовых вложений определяется целями, для которых они осуществляются. Деление вложений по срочности необходимо организации для правильной их оценки и определения балансовой стоимости вложений.
По видам финансовые вложения подразделяются на:
– взносы в уставные капиталы других организаций (доли, паи) и приобретения
– акций акционерных обществ (пакеты ценных бумаг);
– инвестиции в долговые ценные бумаги;
– займы, предоставленные другим юридическим и физическим лицам;
– вклады в общее имущество по договору простого товарищества;
– иные вложения (доходные краткосрочные ценные бумаги, купленные права требования и т.п.).
Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, го при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и поминальной стоимостью. При этом делаются записи по дебету счетов 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода и 58 па часть разницы между покупной и номинальной стоимостью и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» па общую сумму, отнесенную на счета 76 и 58.
В обоих указанных случаях:
– часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, списываемая или доначисляемая при каждом начислении причитающегося организации дохода по ценным бумагам, определяется исходя из общей суммы разницы и установленной периодичности выплаты доходов по ценным бумагам;
– при погашении (выкупе) бумаг оценка, в которой они учитываются на счете 58, должна соответствовать номинальной стоимости.
В итоге к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их балансовая оценка доводится до номинальной стоимости, указанной на лицевой стороне бланка акций, облигаций и т.п.