Перечисляются получателю в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы по предприятию.
Пример:
На основании исполнительного листа из заработной платы главного механика Симиренко В.Е. ОАО «Аксайкардандеталь» удерживаются алименты на содержание одного несовершеннолетнего ребенка в размере 25% от дохода. Оклад Симиренко В.Е. – 11000 рублей в месяц. При налогообложении доходов Симиренко В.Е. предоставляются стандартные налоговые вычеты: личный (400 рублей) и в сумме расходов на содержание ребенка.
Расчет суммы алиментов за январь:
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода Симиренко В.Е., составившего 11000 рублей. Поскольку доход Симиренко В.Е. не превысил 20000 рублей, размер налоговой базы определяется путем уменьшения дохода на сумму стандартных вычетов: 11000 руб. – 400 руб. – 1000 руб. = 9600 руб.
Сумма налога, рассчитанная по ставке 13%: 9600 руб. × 13% = 1 248 руб.
2. Сумма алиментов за январь составляет 25% от дохода, уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц:
(11000 рублей – 1 248 руб.) × 25% = 2 438 руб.
3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано:
11000 руб. – 1 248 руб. – 2 438 руб. = 7 314 руб.
За февраль:
1. Определяется сумма налога на доходы физических лиц с дохода, полученного Симиренко В.Е. в феврале, в размере 11000 рублей. Доход за два месяца составил 22000 рублей (11000 рублей + 11000 рублей). Поскольку доход Симиренко В.Е. превысил 20000 руб., начиная с февраля, стандартные личные налоговые вычеты ему не предоставляются. Налоговая база за период январь-февраль определяется с учетом вычетов, предоставленных в январе и феврале (вычет расходов на содержание ребенка):
22 000 руб. – 400 руб. – (1000 руб. × 2 мес.) = 19 600 руб.
Сумма налога, рассчитанная за 2 месяца по ставке 13%:
19 600 руб. × 13% = 2548 руб.
С зачетом налога, удержанного в январе, в феврале удерживается налог – 1300 руб. (2548 руб.– 1248 руб.)
2. Сумма алиментов за февраль составляет 25% от дохода уменьшенного на сумму налога на доходы физических лиц:
(11000 руб. – 1300 руб.) × 25% = 2425 руб.
3. На руки Симиренко В.Е. будет выдано:
11000 руб. – 1300 руб. – 2425 руб. = 7275 руб.
В бухгалтерском учете в ОАО «Аксайкардандеталь» операции по удержанию алиментов и перечислению их взыскателю отражаются следующим образом:
| Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 2425 руб. |
| Кт 76.01 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по исполнительным листам» |
Удержания, производимые по инициативе работодателя.
Удержания из заработной платы работника для погашения его задолженности работодателю могут производиться: для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы; за причиненный материальный ущерб; для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях; для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (ч.3 ст.155 ТК РФ) или простое (ч.3 ст.157 ТК РФ); при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он уже получил ежегодный оплачиваемый отпуск, за неотработанные дни отпуска.
Для производства удержаний в обязательном порядке в установленные сроки должен быть оформлен приказ (распоряжение) руководителя предприятия. Общий размер удержаний, производимых по инициативе работодателя, при каждой выплате заработной платы не может превышать 20%. Однако если одновременно, имеют место обязательные удержания, верхний предел размера удержаний увеличивается до 50% (в некоторых, указанных выше, случаях, до 70%).
Пример удержания сумм в возмещение материального ущерба.
В связи с недостачей имущества в феврале 2009 г. с работника удерживается сумма причиненного ущерба согласно распоряжению администрации в размере 4500 руб. За февраль работнику начислена заработная плата в размере 7 000 руб. Работник для целей примера имеет право на стандартный вычет.
Удержания производятся следующим образом:
1) НДФЛ - 858 руб. ((7 000 руб.- 400 руб.) х 13%);
2) удержания в возмещение ущерба - 1228,40 руб. ((7 000 руб.- 858 руб.) х 20%).
Остаток к взысканию сумм в погашение ущерба:
3271,60руб. (4500 руб. - 1228,4 руб.).
| Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 1228,40 руб. |
| Кт 73.02 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» |
Удержания, производимые по соглашению между работником и работодателем, осуществляются вне зависимости от размера других, уже исчисленных удержаний, и предельными размерами не ограничиваются, так как имеется взаимное согласие сторон на исполнение обязательств путем удержания сумм из заработной платы. Так, в соответствии со ст. 28 Федерального закона от 12.01.96 N 10-ФЗ "О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности" при наличии письменных заявлений работников, являющихся членами профсоюза, работодатель ежемесячно и бесплатно перечисляет на счет профсоюза членские профсоюзные взносы из заработной платы работников в соответствии с коллективным договором, соглашением.
2.3 Налогообложение заработной платы
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. При определении налоговой базы работника ОАО «Аксайкардандеталь» учитываются все доходы, полученные им как в денежной, так в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по доходам, облагаемым налогом на доходы физических лиц по ставке 13%, определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст.218-221 Налогового кодекса РФ. В ОАО «Аксайкардандеталь» существуют только стандартные налоговые вычеты, это:
налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода (распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в п.п. 1 - 2 п.1 ст.218 НК РФ) и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 ст. 224 НК РФ) налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, не применяется;
налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода, в котором указанный доход превысил 280000 руб., распространяется на:
1. каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;
2. каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.
Пример.
Инженер по кадрам Петрова Т.В. ОАО «Аксайкардандеталь» подала в бухгалтерию заявление о предоставлении стандартного налогового вычета. Петрова Т.В. имеет на содержании двое несовершеннолетних детей, сотрудник состоит в браке. Льгота на детей применяется до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 280 000 руб. Доход Петровой Т.В. превысит 40000 руб. в мае (10000 руб.×4 мес.=40 000руб.). Оклад Петровой Т.В. составляет 10 000 рублей.
Январь:
НДФЛ=(10 000–400(вычет на себя)–1000 × 2(вычет на 2х детей))×13% = 988 руб. Реальный доход: 10 000 – 2 288= 9 012 руб.
Удержан налог на доходы физических лиц:
| Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 9 012 руб. |
| Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Налог на доходы физических лиц» |
Февраль – Апрель:
Аналогичный январю расчет и располагаемый доход, так как вычет на самого налогоплательщика продолжает применяться.
Май:
НДФЛ = (10 000 – 1000 × 2 (вычет на детей, вычет на себя не применяется, так как доход нарастающим итогом превысил 40 000 руб.)) × 13% = 1 040 руб. Реальный доход: 10 000 – 1 040 = 8 960 рублей.
Удержан налог на доходы физических лиц:
| Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 8 960 руб. |
| Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Налог на доходы физических лиц» |
Итого в 2009 году специалист получит на руки:
9 012 × 4 + 8 960 × 8 = 107 728 руб.
Удержан налог на доходы физических лиц:
| Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» | 107 728 руб. |
| Кт 68.03 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет«Налог на доходы физических лиц» |
Единый социальный налог (ЕСН).
Налогоплательщиками ЕСН являются: организации, индивидуальные предприниматели, а также физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, производящие выплаты физическим лицам.
Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок:
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Пенсионный фонд Российской Федерации | Фонд социального страхования Российской Федерации | Фонды обязательного медицинского страхования | ||||
| Федеральный фонд обязательного медицинского страхования | Территориальные фонды обязательного медицинского страхования | ||||||
| До 280 000 руб. | 20,0 % | 3,2 % | 0,8 % | 2,0 % | 26,0 % | ||
| От 280 001руб. до 600 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 8 960 руб. + 1,1 % с суммы. превышающей 280 000руб. | 2 240 руб.+ 0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 5 600 руб.+0,5 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 руб.+10,0 % с суммы, превышающей 280 000 руб. | ||
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | 12 480 руб. | 3840 руб. | 7200 руб. | 104 800 руб.+2,0 % с суммы, превышающей 600 000 руб. | ||
Порядок исчисления и уплаты единого социального налога налогоплательщиками-работодателями приведен в статье 243 НКРФ. Согласно этой статье работодатели ежемесячно обязаны вносить авансовые платежи по налогу непосредственно перед тем, как получить в банке средства для выплаты заработной платы работникам. Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.