где ΔФЗПабс. - абсолютное отклонение фонда заработной платы;
ФЗП 2009г - фонд заработной платы отчетного периода;
ФЗП 2008г. - фонд заработной платы плановый.
ΔФЗПабс. = 21 652,0 – 22 000,0 = -348,0 тыс. руб. (рабочие);
ΔФЗПабс. = 7 944,8 – 7 500,0 = + 444,8 тыс. руб. (руководители);
ΔФЗПабс. = 3 437,9 – 3 650,0 = -212,1 тыс. руб. (специалисты);
ΔФЗПабс. = 625,5 – 600,0 = + 25,5 тыс. руб. (служащие);
ΔФЗПабс. = 33 660,2 – 33 750,0 = -89,8 тыс. руб.
Таким образом, абсолютная экономия фонда заработной платы ОАО «Аксайкардандеталь» по всему персоналу составляет 0,3% (33 660,2/33 700×100) или 89,8 тыс. руб.
Абсолютное отклонение обусловлено совместным влиянием изменения численности отдельных категорий персонала и средней заработной платы одного работника. Анализ влияния перечисленных факторов на абсолютное отклонение фонда заработной платы от плана выполнен в таблице 3.2.2
Таблица 3.2.2 – Влияние факторов на абсолютное отклонение ФЗП от плана
| Категории работающих | ФЗП, тыс.руб. | Численность, чел. | Средняя заработная плата одного работающего, руб. | Отклонение ФЗП, тыс.руб. | |||||
| в т.ч. за счет | |||||||||
| измене- | |||||||||
| план | факт | план | факт | план | факт | всего | числен-ности | ние средней заработной платы | |
| Рабочие | 22 000,0 | 21652,0 | 245 | 243 | 9977 | 9897 | -348,0 | -179,6 | -168,4 |
| Руководители | 7 500,0 | 7944,8 | 50 | 48 | 16666 | 18390 | 444,8 | -300,0 | 744,8 |
| Специалисты | 3 650,0 | 3437,9 | 45 | 43 | 9012 | 8883 | -212,1 | -162,2 | -49,9 |
| Служащие | 600,0 | 625,5 | 10 | 12 | 6666 | 5791 | 25,5 | 120,0 | -94,5 |
| Итого | 33 750,0 | 33660,2 | 350 | 346 | 10714 | 10807 | -89,8 | -521,8 | 432,0 |
Рассчитаем изменение ФОТ за счет изменения численности работающих:
Δ ФОТЧрш = (Чрш ф – Чрш п) × З̅ п
где Чрш ф – фактическая численность работающих, чел.;
Чрш п – плановая численность работающих, чел.;
З̅ п – средняя заработная плата одного работающего по плану, руб.;
Δ ФОТЧрш = (243 – 245) ×9977 = -19954 руб. (рабочие),
за 9 месяцев – (-19954) × 9 = -179586 руб.
Δ ФОТЧрш = (48 – 50) ×16666 = -33332 руб. (руководители),
за 9 месяцев – (-33332) × 9 = -299988 руб.
Δ ФОТЧрш = (43 – 45) ×9012 = -18024 руб. (специалисты),
за 9 месяцев – (-18024) × 9 = -162216 руб.
Δ ФОТЧрш = (12 – 10) ×6666 = 13332 руб. (служащие),
за 9 месяцев – 13332 × 9 = 119988 руб.
Рассчитаем изменение ФОТ за счет изменения средней заработной платы:
Δ ФОТЧрш = (З̅ ф – З̅ п) ×Чрш ф,
где З̅ п – средняя заработная плата одного работающего по плану, руб.;
З̅ Ф – средняя заработная плата одного работающего по факту, руб.;
Чрш ф – фактическая численность работающих, чел.
Δ ФОТЧрш = (9900 – 9977) ×243 = -18711 руб. (рабочие),
за 9 месяцев – (-18711) ×9 = -168399 руб.
Δ ФОТЧрш = (18390 – 16666) ×48 = 82752 руб. (руководители),
за 9 месяцев – 82752 × 9 = 744768 руб.
Δ ФОТЧрш = (8883 – 9012) ×43 = -5547 руб. (специалисты),
за 9 месяцев – (-5547) × 9 = -49923 руб.
Δ ФОТЧрш = (5791 – 6666) ×12 = -10500 руб. (служащие),
за 9 месяцев – (-10500) × 9 = -94500 руб.
З̅ Ф = ∑ Зп × Чрш ф/∑ Чрш ф,
З̅ Ф = (9977×243 + 16666×48 + 9012×43 + 6666×12)/346 = 10670 руб.
Тогда изменение ФЗП за счет изменения структуры работающих составит:
Δ ФОТЧрш = (10670-10714) ×346 = -15224 руб.
за 9 месяцев – (-15224) ×9 = -137016 руб.
Δ ФОТЧрш = -521800 - (-137016) = -384784 руб.
Результаты анализа влияния факторов на изменение фонда оплаты труда сведены в таблице 3.2.3
Таблица 3.2.3– Сводная таблица влияния факторов на изменение ФЗП
| Фактор | Изменение ФЗП, руб. |
| 1. Изменение численности | -521800 |
| изменение собственно численности | -384784 |
| изменение структуры работающих | -137016 |
| 2. Изменение средней заработной платы работающих | 432000 |
| Итого | -89800 |
Несмотря на то, что план по производству и реализации продукции не был выполнен по ФЗП, в отчетном году получена экономия 0,3 %, причинами которой стало незначительное снижение численности по сравнению с плановой на 1,14% и средней заработной платы по категориям «Рабочие» на 0,77%, «Специалисты» - на 1,5%, «Служащие» - на 13,13%.
Результаты анализа средней заработной платы приведены в таблице 3.2.4
Таблица 3.2.4 – Средняя заработная плата по категориям работающих
| Категорииработающих | Средняя заработная плата, руб. | Выполнение плана по заработной плате, % | ФЗП отчетного года в % к предыдущему году | |||
| Факт предыдущего года | Отчетный год | |||||
| план | факт | отклонение | ||||
| Рабочие | 9500 | 9977 | 9897 | -80,0 | 99,1 | 104,1 |
| Руководители | 17500 | 16666 | 18390 | 1724,0 | 110,3 | 105,0 |
| Специалисты | 8000 | 9012 | 8883 | -129,0 | 98,5 | 111,0 |
| Служащие | 5500 | 6666 | 5791 | -875,0 | 86,8 | 105,2 |
| Итого | 10450 | 10714 | 10807 | 93,0 | 100,8 | 103,4 |
В целом план по заработной плате выполнен, за счет роста заработной платы руководителей на 10,3%. По остальным категориям работающих заработная плата снизилась. По отношению к предыдущему году значительно повысилась средняя заработная плата по категориям «Рабочие» на 4,1%, «Руководители» - на 5,0%, «Специалисты» - на 11,0%, «Служащие» - на 5,2%.
Рассчитаем влияние изменения численности работающих (∆З̅ Чрш) и изменения фонда оплаты труда (∆З̅ ФОТ) на изменение средней заработной платы работающего (∆З̅) по следующим формулам:
∆З̅ Чрш = ФЗПп /Чрш ф - З̅ п,
где ФЗПп - фонд заработной платы по плану,
Чрш ф - фактическая численность работающих,
З̅ п - средняя заработная плата одного работающего по плану,
∆З̅ Чрш = (33 750/346) /9 — 10714 = 124 руб.
∆З̅ ФОТ = З̅ ф - ФЗПп /Чрш ф,
где З̅ ф - средняя заработная плата одного работающего по факту,
ФЗПп - фонд заработной платы по плану,
Чрш ф - фактическая численность работающих,
З̅ ф = 10807-(33750/346/9) = 10807 - 10838 = -31 руб.
∆З̅ = ∆З̅ Чрш + ∆З̅ ФОТ
∆З̅ = 124 + (-31) = 93 руб.
Изменение заработной платы было связано с уменьшением ФЗП, основной причиной которого явилось собственное изменение численности и повышением средней заработной платы против плановых показателей.
3.3 Анализ формирования фонда оплаты труда
Фонд оплаты труда представляет собой общую сумму затрат на оплату труда работников и выплат социального характера.
В состав средств, направляемых на потребление, включаются:
суммы, начисленные на оплату труда всем работникам (фонд оплаты труда);
доход (дивиденды, проценты) по акциям, облигациям и вкладам членов трудового коллектива в имущество, начисленные к выплате работникам (за счет прибыли в распоряжении хозяйствующего субъекта);
суммы предоставленных трудовых и социальных льгот, включая материальную помощь (за счет социального фонда и чистой прибыли).
Анализ использования средств, направляемых на потребление, осуществляется в следующей последовательности. Рассчитывается величина средств, направляемых на потребление по видам за 2008 год и 2009 год. Затем рассчитываются отклонения. По результатам расчетов дается оценка. Сведения об использовании средств приведены в таблице 3.3.1.
Таблица 3.3.1 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь» за 2008-2009гг.
| Вид оплаты | Сумма заработной платы, тыс.руб. | ||
| 2008 год | 2009 год | Отклонение | |
| 1. Переменная часть оплаты труда работников1.1. Премии за увеличение объема реализованной продукции2. Постоянная часть оплаты труда работников2.1. Повременная оплата труда по тарифным ставкам2.2.. Повременно-премиальная оплата труда2.3. Доплаты3. Всего оплата труда работников без отпускных4. Оплата отпусков работников4.1. Относящаяся к постоянной части5. Оплата труда служащих6. Общий фонд заработной платыВ том числе: Переменная часть (п.1 + п.4.1) Постоянная часть (п.2 + п.5) 7. Уд. вес в общем фонде зарплаты, %: Переменной частиПостоянной части | 2938,32938,331760,823971,65840,51948,734699,16739,66739,6891,042329,79677,932651,822,8677,14 | 1928,41928,426154,222048,52538,11567,628082,64952,14952,1625,533660,26880,526779,720,4479,56 | - 1009,9- 1009,9- 5606,6- 1923,1- 3302,4- 381,1- 6616,5- 1787,5- 1787,5- 265,5- 8669,5- 2797,4- 5864,9- 2,42+ 2,42 |
Рассчитаем отклонение по ФЗП:
∆ФЗП = 33 660,2 – 42 329,7 = - 8 669,5 тыс. рублей.
По данной таблице можно сделать следующий вывод, что наибольший удельный вес в фонде заработной платы составляет постоянная часть оплаты труда: в 2009 году – 79,56 % и в 2008 году – 77,14%. Постоянная часть фонда заработной платы в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 2,43%. В целом фонд заработной платы уменьшился на 8 669,5 тыс. руб. Это снижение произошло за счет уменьшения премий, оплаты труда и доплат.
Средняя заработная плата определяется исходя из фонда оплаты труда. Приведем расчет среднемесячной заработной платы за 2009 год:
З¯ = ФОТ /R,
где З¯ - среднемесячная заработная плата,
ФОТ - фонд оплаты труда за 9 месяцев,
R - численность персонала за 9 месяцев.
З¯ = 33 660,2 / 346 / 9 мес. = 10 809 руб.,
В показателях среднемесячной (квартальной, годовой) заработной платы отражается число дней неявок на работу, то есть использование календарного фонда времени. Уровень средней заработной платы изучается дифференцированно по каждой категории персонала ОАО «Аксайкардандеталь». Такой дифференцированный подход к анализу уровня оплаты труда работников ОАО «Аксайкардандеталь» дает материал для сравнения и выяснения причин необоснованных различий в заработках работников, занятых на разных по важности и условиям труда. Для работников ОАО «Аксайкардандеталь» выполняется следующий расчет в таблице 3.3.2