Аудит первичных документов расчетов по заработной плате
Начнем проверку расчетов с рабочими и служащими по оплате труда в ОАО «Аксайкардандеталь» с проверки техники заполнения первичных документов. Основное внимание необходимо уделить правильности заполнения табелей учета рабочего времени. Проверка показала, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.
По итогам проведенной проверки правильности оформления первичных документов составим рабочий документ аудитора РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты» (табл. 2.4.4). Эту форму можно использовать в ходе дальнейших внутренних аудиторских проверок данного участка.
Таблица 2.4.4
Рабочий документ аудитора Форма РД-1 «Аудит оформления первичных учетных документов по учету труда и его оплаты»
ОАО «Аксайкардандеталь»
Дата начала проверки 15.02.2010 г.
Дата окончания проверки 15.02.2010 г.
Исполнитель Корсун Т.И.
Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
| Дата проверки | Объект проверки | Наименование проверяемого документа | Дата составления документа | Номер документа | Заключение аудитора о характере выявленных нарушений или об их отсутствии |
| 15.02.2010г. | Документы по учету личного состава | Форма № Т-1 «Приказ (распоряжение) о приеме на работу» | 1.02.2009 | 128 | Нарушений не выявлено |
| 15.02.2010г. | Форма № Т-2 «Личная карточка работника» | 22.12.2009 | 1302 | Нарушений не выявлено | |
| 15.02.2010г. | Документы по учету рабочего времени и оплате труда | Табель учета рабочего времени | 01.01-31.01. 2009 | - | Нарушений не выявлено |
| и т.д. | … | … | … | … | … |
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
"15" февраля 2009 г.
В процессе аудита в организации ведения первичных документов нарушений не выявлено.
Аудит системы начисления заработной платы
Далее проведем установление соответствия показателей аналитического учета расчетов по заработной плате с записями в главной книге и отчетности на одну и ту же дату. Для этого сверим сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на первое января 2009 г. в Главной книге и в балансе предприятия, составляемом во внутреннем учете.
В балансе по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства рабочим и служащим по заработной плате (руководство объясняет его отсутствием денег на расчетном счете), и дебетовое, показывающее задолженность рабочих и служащих хозяйству по заработной плате, что свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками (выплачено больше, чем причитается).
Контрольная сверка показала, что эти суммы совпадают с данными Главной книги. В самой же Главной книге обнаружено много исправлений; бухгалтер по оплате труда объясняет это неточностью подсчетов еще в первичных документах (все исправления подписаны бухгалтером).
Убедившись, что данные Главной книги и баланса совпадают, можно продолжить дальнейшую сверку. Для этого сравниваем данные Главной книги со сводом начислений и удержаний по схеме 1.
В расчетной ведомости по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный фонд, профсоюзные взносы и подоходный налог; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по подоходному налогу определены верно).
Баланс, форма №1
Главная книга – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на начало и конец отчетного периода
Регистр синтетического учета – сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на конец отчетного периода
Сводка расчетных ведомостей – итог сумм к выплате
Расчетное ведомости – итог сумм к выплате по всем ведомостям
Лицевые счета – итог сумм к выплате по всем счетам
Схема 1. Установление тождества учетных и отчетных данных по учету заработной платы
Данные о начисленной заработной плате в расчетной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают.
При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.
Информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя, бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.
Результаты проверки начисления заработной платы оформим рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь» (таблица 2.4.5).
Таблица 2.4.5
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ОАО «Аксайкардандеталь»
ОАО «Аксайкардандеталь»
Дата начала проверки 11.02.2009 г.
Дата окончания проверки 11.02.2009 г.
Исполнитель Петров И.И.
Проверяемый период 1.01.2009 г. – 31.12.2009 г.
| № | ФИО | должность | документ | Начислено, руб | Следует начислить | Отклонение (+/-), руб | |
| переплата | недоплата | ||||||
| 1 | Иванов И.И. | экономист | Расчетная ведомость №3 за март 2009 г | 10000 | 10000 | - | - |
| 2 | Петров В.В. | водитель | Расчетная ведомость №3 за март 2009 г | 6500 | 6500 | - | - |
| И т.д. | … | … | … | … | … | … | |
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________
"14" февраля 2009 г.
Обобщение результатов проверки и подготовка аудиторского заключения
На основе проведенной проверки подготовим аудиторское заключение. При составлении заключения при проведении внешней аудиторской проверки необходимо руководствоваться правилом (стандартом) «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности».
При обнаружении ошибки в ходе проведения проверки аудитор должен определить ее природу (качественную сторону), а затем произвести количественную оценку погрешности. Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация, содержащаяся в приложениях к ней, могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или, что она не выражает реального положения дел.
Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности в следующих случаях [12, стр.95]:
если неточности мелкие и не влияют на решение, принимаемое пользователями отчетности.
если затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики.
если время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Ситуация признания существенными ошибок, не имеющих количественного выражения, является достаточно сложной, и как правило, основывается на субъективном мнении аудитора. В качестве примера можно привести случай обнаружения аудитором противозаконных операций на предприятии. Такие нарушения будут признаны существенными вне зависимости от их объема и суммарного измерения.
Отчет аудиторской фирмы/аудитора исполнительному органу ОАО «Аксайкардандеталь»
1. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ОАО «Аксайкардандеталь» за 2009 г.
2. При планировании и проведении аудита отчетности нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ОАО «Аксайкардандеталь». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ОАО «Аксайкардандеталь».
3. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ОАО «Аксайкардандеталь» с целью выявления всех возможных недостатков.
4. Наше мнение о достоверности отчетности приведено в следующей части Аудиторского заключения. Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.
5. При проведении аудита отчетности нами рассмотрено соблюдение ОАО «Аксайкардандеталь» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ОАО «Аксайкардандеталь»
6. Мы проверили соответствие ряда совершенных ОАО «Аксайкардандеталь» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ОАО «Аксайкардандеталь» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.
7. Результаты проведенной нами проверки показывают, что проверенные финансово-хозяйственные операции осуществлялись ОАО «Аксайкардандеталь», во всех существенных отношениях, в соответствии с указанным в предыдущем параграфе настоящей части законодательством.