С целью изучения данного вопроса нами была самостоятельно проведена аудиторская проверка учетной политики ООО УК "ПОПАТ". Данный процесс был разделен на два этапа:
1. На первом этапе оценивалась система внутреннего контроля по организации учетной политики. Для проведения такой оценки нами был использован вопросник с приложением к ним соответствующих ответов сотрудников ООО УК "ПОПАТ". На первом этапе нами изучалась система внутреннего контроля и порядок документооборота в организации.
2. На втором этапе была проведена проверка учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета, для чего нами были заполнены опросники.
В ходе проверки аудитору необходимо тщательно изучить и проанализировать учетную политику аудируемого лица. Целью проверки является не только подтверждение факта наличия утвержденной учетной политики и отражения в ней способов ведения учета организации, но и оценка правильности и рациональности выбранных методов и форм, регламентирующих методические и организационные основы ведения бухгалтерского учета и порядка налогообложения.
При проверке учетной политики мы ознакомились со следующими документами:
приказом (распоряжение) об учетной политике;
рабочим планом счетов бухгалтерского учета;
перечнем утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
правилами документооборота и технологии обработки учетной информации;
методикой учета отдельных показателей и другими приложениями к приказу об учетной политике проверяемой организации;
пояснительной запиской к балансу, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации, избранные при формировании учетной политики, отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
изменениями в учетной политике, существенно влияющими на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным.
Таблица 12 - Аудит для целей бухгалтерского учета (период - 2009 год)
| Вопрос | Ответ | Примечание |
| имеется ли организационно-распорядительная документация о принятии организацией учетной политики | Да, имеется | Приказ об учетной политике № 28/12 от 28.12.08 |
| имеется ли в организации учетная политика | Да, имеется | |
| утверждено ли положение о бухгалтерской службе | Нет | |
| утверждены ли должностные инструкции работников бухгалтерии | Да | Должностная инструкция бухгалтера |
| ознакомлены ли конечные исполнители с положениями учетной политики | Да | |
| корректируются ли (в случае необходимости) положения учетной политики в связи с изменениями в законодательстве РФ, существенными изменениями условий деятельности организации и разработкой новых способов ведения учета | Да | |
| оформляются ли изменения и дополнения учетной политики соответствующей организационно-распорядительной документацией | Да | |
| сдается ли выписка из учетной политики в налоговое органы | Да | |
| утвержден ли график документооборота | Нет | |
| имеются ли положения, регламентирующие отдельные положения учетной политики | Нет | |
| имеется ли служба внутреннего аудита (ревизионная комиссия) | Нет | Данные функции выполняют работники бухгалтерии |
| имеются ли в полном составе приказы, распоряжения по учетной политике | Да | |
| утвержден ли график проведения инвентаризации | Да | |
| проводятся ли инвентаризации в соответствии с утвержденным графиком | Да | |
| проводятся ли обязательные инвентаризации | Да | |
| проводятся ли внезапные инвентаризации кассы, складских помещений | Да | Акты проверок |
| ограничен ли доступ к информации бухгалтерского учета и отчетности | Да | |
| определен ли порядок хранения документов бухгалтерского учета | Да | |
| определены ли лица, ответственные за хранение бухгалтерских документов | Да | Приказ |
Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п.12 ст.167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.
В рамках аудиторской проверки аудитор должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы:
Таблица 13 - Аудит для целей налогового учета (период 2009 года)
| Вопрос | Ответ |
| Кем осуществляется налоговый учет в организации:главным бухгалтером;бухгалтерской службой;структурным подразделением и др. | V |
| Как составлены формы первичной учетной документации:на основе первичных документов бухгалтерского учета;на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета. | V |
| Какова технология обработки информации для налогового учета:ручная;автоматизированная. | V |
| Как составлены формы аналитических регистров налогового учета:на основе первичных документов бухгалтерского учета;на основе самостоятельно разработанных документов для налогового учета | V |
| Установлен ли перечень лиц, имеющих право подписи налоговых регистров. | нет |
| . Утвержден ли график документооборота. | нет |
В качестве информационной базы для анализа и оценки постановки бухгалтерского учета и внутреннего контроля материально-производственных запасов в ООО УК "ПОПАТ" были использованы:
Нормативные документы, касающиеся приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей в ООО УК "ПОПАТ";
Приказ об учетной политике ООО УК "ПОПАТ" от 28.12.2008 г.;
Первичные документы по оформлению операций с материально-производственными запасами на предприятии;
Организационно-правовые документы и материалы предприятия;
Бухгалтерская отчетность ООО УК "ПОПАТ" и бухгалтерские регистры по учету материально-производственных запасов.
В процессе проведения анализа были использованы следующие законодательные и нормативные документы:
Налоговый кодекс Российской Федерации;
Федеральный закон Российской Федерации от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
Федеральный Закон Российской Федерации от 7.08.2001 г. № 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности";
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н;
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденный приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49;
Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов", утв. приказом Минфина России от 09.06.01 г. №44н;
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина России от 31.10 00 г. № 94н.
При анализе были рассмотрены следующие вопросы, касающиеся учета производственных запасов:
оценка организации учета материальных ценностей;
организация и порядок ведения складского хозяйства;
изучение договоров на поставку материальных ценностей;
проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и переоценкой материальных ценностей.
Проверка операций с МПЗ проводилась в следующей последовательности:
Изучение положений учетной политики по направлениям данного участка проверки (Приказ предприятия).
Оценка степени надежности системы внутреннего контроля в отношении материально-производственных запасов.
Обследование складского хозяйства и состояния складских помещений на территории предприятия.
Изучение организации материальной ответственности и отчетности материально ответственных лиц.
Анализ состава производственных запасов на отчетную дату.
Определение объема выборки и позиции для проведения выборочной инвентаризации на складе.
Анализ движения материально-производственных запасов.
Проверка оценки материально-производственных запасов в учете.
Проверка состояния и организации синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов.
В процессе анализа и оценки системы бухучета и внутреннего контроля были обследованы склады, кладовые и другие места хранения производственных запасов на предприятии, проверены условия их хранения, состояние противопожарной безопасности складских помещений, оснащенность складов оборудованием, техникой, приборами и правильность их эксплуатации, состояние охраны складских помещений.
Также в ходе обследования особое внимание было уделено проверке организации материальной ответственности работников, связанных с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей. Одним из условий обеспечения сохранности материалов на предприятии, является разработка и вручение материально-ответственным лицам должностных инструкций, в которых определены обязанности и права работников, распорядок их работы, порядок приемки и выдачи ценностей, их документального оформления, ведения учета на складах в натуральных измерителях, сроки представления отчетов в бухгалтерию и другие условия.