Основное средство списывается до истечения срока амортизации: решение проблем
| Проблема | Решение |
| Восстановление НДС. Чиновники настаивают, что при списании имущества, например, в случае морального износа или в результате пожара, нужно восстановить НДС, приходящийся на его остаточную стоимость. | Восстановление НДС не нужно. Такого требования просто нет в Налоговом кодексе РФ. В нем с 1 января 2006 г. есть закрытый перечень операций, когда нужно восстанавливать НДС, ранее правомерно принятый к вычету. И списание недоамортизированного имущества из-за его морального или физического износа, хищения или гибели в этом перечне не упомянуто. |
| Моральный или физический износ. При списании основного средства по этой причине инспекторы особое внимание уделяют документальному оформлению операции. И если они посчитают, что списание раньше окончания срока службы произведено необоснованно, то исключат недоамортизированную стоимость из состава расходов. | Списание основного средства обязательно должно быть оформлено приказом руководителя о создании ликвидационной комиссии и актом ликвидации основных средств, подписанным членами комиссии. При этом в акте принципиально важно указать, что дальнейшее использование либо ремонт имущества невозможны или нецелесообразны. Это позволит избежать ненужных проблем при проверке. |
| Пропажа или гибель. В таком случае налоговый учет операции по списанию имущества во многом зависит от того, сможет ли фирма подтвердить факт кражи, пожара или угона документации. | При расчете налога на прибыль на внереализационные расходы списываются и убытки от недостач, по которым не установлены виновники. Но этот факт требуется документально подтвердить. В случае кражи это может быть, к примеру, копия постановления о приостановлении уголовного дела по факту хищения имущества (письмо МНС России от 8 июня 2004 г. №02-5-10/37). Если же имущество погибло в результате пожара, списание ущерба производится на основании справки о закрытии уголовного дела (письмо Минфина России от 16 января 2006 г. №03-03-04/1/18). |
| Расхождения в учетах. При выбытии основных средств их остаточная стоимость в бухучете может отличаться от налоговой. | Если объект, по которому организация отразила отложенный налоговый актив или обязательство, выбыл (например, при списании основного средства), сумма таких активов или обязательств подлежит списанию на счет 99. |
3.2 Увеличение стоимостного лимита малоценных основных средств
Из обновленной редакции ПБУ6/01 исключен последний абзац п. 18 раздела «Амортизация», в котором речь шла о способе погашения стоимости уже введенного в эксплуатацию объекта ОС стоимостью не более 10000 руб. В частности, такие объекты ОС разрешалось списывать для целей бухгалтерского учета на затраты на производство по мере отпуска их в производство (эксплуатацию). Указанную операцию надо было отразить в бухгалтерском учете по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) и кредиту счета 01 «Основные средства» (Письмо Минфина России от 18.10.2002 г. №16-00-14/403). При этом независимо от принятого в организации порядка учета объектов ОС стоимостью не более 10000 руб., операции по ним оформлялись в общеустановленном порядке: ввод в эксплуатацию - актом приема-передачи по форме №ОС-1 (ОС-1б). На них заводились инвентарные карточки по форме №ОС-6, им присваивались инвентарные номера и т.д.
Теперь положение о стоимостном лимите объекта для его признания ОС перенесено в п. 5 раздела «Общие положения» ПБУ6/01. В нем сказано, что активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 настоящего Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 руб. за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Малоценное имущество не признается ОС, поэтому составлять первичные документы нужно только при его поступлении и отпуске в эксплуатацию. Безусловно, это является положительным моментом, так как упрощается документооборот.
Новая редакция п. 5 ПБУ6/01 предоставила организациям возможность учитывать в составе материально-производственных запасов активы в размере, установленном учетной политикой, но не более 20000 руб.
Обратите внимание: при изменении стоимостного лимита объекта для признания его в составе МПЗ, необходимо внести исправления в учетную политику организации (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ1/98, утв. Приказом Минфина России от 09.12.1998 №60н.).
Отметим, что указанный порядок является правом, а не обязанностью организации. Объекты стоимостью не более 20000 руб. можно учитывать в общеустановленном порядке, так же, как и объекты, стоимостью свыше этой суммы, начисляя при этом амортизацию.
Безусловно, новая норма бухучета относительно признания активов стоимостью не более 20000 руб. в составе материалов выгодна для организаций - она позволяет уменьшить платежи по налогу на имущество, то есть снизить налоговые обязательства.
Пример 5
В марте 2006 г. организация приобрела компьютерный стол стоимостью 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.). В этом же месяце компьютерный стол передан в эксплуатацию.
Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что активы стоимостью не более 20000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки.
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Отражена стоимость приобретенного компьютерного стола * | 10 | 60 | 17 700 |
| Произведена его оплата | 60 | 51 | 17 700 |
| Единовременно списана стоимость компьютерного стола | 26 | 10 | 17 700 |
* В связи с тем что компьютерный стол используется в игорной деятельности, не облагаемой НДС, уплаченный НДС организация не вправе предъявить к возмещению из бюджета и должна учесть в стоимости
Как начислять амортизацию?
Поскольку данные объекты основных средств не используются для создания дохода, начисление амортизации в бухгалтерском учете по данным объектам на счете затрат неправомерно.
Следовательно, порядок начисления амортизации по объектам основных средств, которые еще не введены в эксплуатацию (но которые не переведены на консервацию), должен быть зафиксирован как элемент учетной политики. Начисление амортизации по таким объектам основных средств может включаться в состав внереализационных расходов и отражаться в учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Внереализационные расходы» или по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» с указанием порядка списания этих расходов: или равномерно, исходя из срока полученного использования основных средств, или одномоментно, с даты передачи основных средств в эксплуатацию.
Особая группа - увеличен лимит до 20 000 руб.
Следующие изменения в порядке классификации актива, внесенные в ПБУ6/01, касаются особой группы основных средств. В новой редакции п. 5 выделены активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ6/01, стоимость которых определяется в пределах лимита, утвержденного учетной политикой организации.
Основные средства, отвечающие всем условиям признания актива в качестве основных средств, в пределах лимита, утвержденного учетной политикой организации (но не более 20000 руб.), могут классифицироваться как материально-производственные запасы.Что это означает? Во-первых, в бухгалтерском учете под основными средствами понимаются принадлежащие организации на праве собственности (полученные в оперативное управление или хозяйственное ведение) средства труда со сроком полезного использования более 12 месяцев. Стоимость объектов основных средств не является критерием их классификации.
С 1 января 2006 г. организациям предоставляется право активы, в отношении которых выполняются все условия, предусмотренные в п. 4 ПБУ6/01, но стоимость которых находится в пределах лимита, установленного организацией, классифицировать как материально-производственные запасы.
Данные активы учитываются на специальном субсчете к счету 10 «Материалы». При вводе в эксплуатацию вся стоимость данных активов списывается на затратные счета.
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.
Движение данных объектов в бухгалтерском учете должно сопровождаться первичными документами.
Так как данные объекты не являются объектами основных средств, применение обязательных унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. №7, неправомерно. Следовательно, организации в учетной политике для целей бухгалтерского учета на 2006 г. должны утвердить образцы форм первичной документации, отражающие движение данных активов.
Во-вторых, при классификации актива в качестве материально-производственных запасов в расходы могут приниматься расходы на ремонт данных активов и на поддержание их в исправном состоянии. Ни о каких расходах на модернизацию по данным активам речь идти не может.
В п. 5 при классификации активов в пределах лимита, установленного учетной политикой организации, в качестве материально-производственных запасов приведено слово «могут», то есть по усмотрению организации.