Списание суммы дооценки по выбывшим краткосрочным финансовым инвестициям, имеющимся в наличии для продажи, отражается по дебету счета 5320 «Резерв на переоценку» в корреспонденции со счетом 6210 «Доходы от выбытия активов».
2.2 Учет долгосрочных финансовых инвестиций
Долгосрочные финансовые инвестиции учитываются в бухгалтерском балансе по:
- покупной стоимости;
- стоимости с учетом переоценки;
- наименьшей оценке из покупной и справедливой стоимости, определяемой на основе портфеля ценных бумаг. Для переоценки долгосрочных финансовых инвестиций необходимо определить периодичность переоценки и учесть при этом то, что инвестиции одного вида должны переоцениваться одновременно.
В случае необратимого снижения стоимости долгосрочных финансовых инвестиций, их балансовая стоимость должна быть пересмотрена. Такое снижение стоимости определяется и учитывается для каждой инвестиции отдельно. При этом принимается во внимание разновидность риска и величина доли инвестора в инвестируемом субъекте.
При выбытии финансовых инвестиций разницу между полученным доходом от продажи и балансовой стоимостью, за вычетом расходов (услуги брокера или дилера), признают как доход или расход. Если инвестиция была ранее переоценена, то сумма переоценки накопленной на счете 5320, относят на доход или нераспределенный доход в соответствии с принятой учетной политикой.
Период владения финансовыми инвестициями может быть пересмотрен хозяйствующим субъектом или измениться по независящим от него причинам, в связи с чем возникает необходимость перевода финансовых инвестиций из одной категории в другую: долгосрочных в краткосрочные и наоборот. Например, предприятие приобрело инвестиции с целью реализации их в ближайшем будущем, а затем решило оставить их и учитывать как долгосрочные финансовые инвестиции.
Для учета долгосрочных финансовых инвестиций, (за исключением инвестиций, учитываемых методом долевого участия, и долгосрочной дебиторской задолженности) предназначен подраздел 2000 «Долгосрочные финансовые инвестиции».
Данный подраздел включает следующие группы счетов:
2010 - «Долгосрочные предоставленные займы»;
2020 - «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»;
2030 - «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи»;
2040 - «Прочие долгосрочные финансовые активы».
Согласно Международным стандартам и казахстанской системе учета, долгосрочные инвестиции, как правило, состоят из ценных бумаг других компаний, приобретенных с целью обеспечения постоянного источника дохода для инвестора. В раздел долгосрочных инвестиций в балансе не включаются ценные бумаги, приобретаемые для краткосрочных операций, в связи с тем, что установленный срок погашения их составляет период менее одного года.
Группа счетов 2010 «Долгосрочные предоставленные займы», предназначена для учета займов, предоставленных организацией на срок свыше одного года.
Долгосрочные предоставленные займы – долгосрочные займы, предоставленные заимодавцем займополучателю под определенные проценты и гарантии.
Таблица 4 – Хозяйственные операции на счетах группы 2010 «Долгосрочные предоставленные займы».
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Предоставление долгосрочных займов организациям | 2010 | 1010, 1020, 1040, 1050 |
| 2. | Погашение долгосрочных займов организациям | 1010, 1020, 1040, 1050 | 2010 |
На счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения», учитываются долгосрочные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения, за исключением займов и дебиторской задолженности, предоставленных организацией.
Таблица 5 – Хозяйственные операции на счетах группы 2020 «Долгосрочные инвестиции, удерживаемые до погашения»
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Приобретены долгосрочные финансовые инвестиции, удерживаемые до погашения, по первоначальной стоимости | 2020 | 3310, 3390 |
| 2. | Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций, удерживаемых до погашения, отнесены на увеличение первоначальной стоимости. | 2020 | 3310, 3390 |
| 3. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница) | 2020 | 6250 |
| 4. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница) | 7430 | 2020 |
На счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющиеся в наличии для продажи», учитываются финансовые активы, которые не попали в следующие категории:
- займы и дебиторская задолженность, предоставленные организацией,
- инвестиции, удерживаемые до погашения.
На счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы», учитываются прочие долгосрочные финансовые активы, не указанные в предыдущих группах, например, инвестиции в дочерние организации, учитываемые по себестоимости, инвестиции в совместно контролируемые организации, учитываемые методом пропорциональной консолидации.
Таблица 6 – Хозяйственные операции на счетах группы 2030 «Долгосрочные финансовые инвестиции, имеющихся в наличии для продажи», а также счетах группы 2040 «Прочие долгосрочные финансовые активы».
| № | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Д-т | К-т | ||
| 1. | Приобретены прочие долгосрочные финансовые активы по первоначальной стоимости. | 2030, 2040 | 3310, 3390 |
| 2. | Расходы по оформлению долгосрочных финансовых инвестиций отнесены на увеличение первоначальной стоимости. | 2030, 2040 | 3310, 3390 |
| 3. | Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при увеличении рыночной стоимости долгосрочных финансовых активов. | 2030, 2040 | 6150 |
| 4. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (отрицательная курсовая разница) | 2030, 2040 | 6250 |
| 5. | Отражение курсовой разницы в результате изменения курсов валют (положительная курсовая разница) | 7430 | 2030, 2040 |
| 6. | Уменьшение первоначальной стоимости долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу справедливой стоимости, на дату составления финансовой отчетности, при уменьшении рыночной стоимости краткосрочных финансовых активов. | 7330 | 2030, 2040 |
| 7. | Реализация прочих долгосрочных финансовых активов | 1210, 1280 | 2030, 2040 |
| 8. | Переведены краткосрочные финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи, на счет долгосрочных финансовых инвестиций, имеющихся для продажи, или прочих долгосрочных финансовых инвестиций | 2030, 2040 | 1140, 1120, 1150 |
| 9. | Увеличение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении прибыли в совместно контролируемой организации | 2030, 2040 | 6410 |
| 10. | Уменьшение стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении дивидендов из совместно контролируемой организации | 1270 | 2030, 2040 |
| 11. | Уменьшение первоначальной стоимости прочих долгосрочных финансовых активов, учитываемых по методу долевого участия, на дату составления финансовой отчетности, при получении убытков в совместно контролируемой организации | 7610, 7620 | 2030, 2040 |
Средства долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений, переведенных предприятием, на которые в отчетном периоде не получены документы, подтверждающие права предприятия (ценные бумаги, свидетельства на произведенные вклады и другие), учитываются на счетах 2000 и 1100 обособленно.
В казахстанских стандартах не рассматриваются учет финансовых инструментов. Однако НСФО рассматривает учет инвестиций в дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия. В международных стандартах учет финансовых инструментов регулируют МСФО 32 «Финансовые инструменты – раскрытие и предоставление информации» и МСФО 39 «Финансовые инструменты – признание и оценка». Финансовые инструменты – один из сложнейших объектов учета на сегодняшний день по международным стандартам. В эти стандарты до настоящего времени вносятся изменения.
Глава 3. Организация учета финансовых инвестиций на примере АО «Эрида»
3.1 Показатели финансовой деятельности АО «Эрида»
Общество является юридическим лицом, действует на основе Гражданского кодекса Республики Казахстан, Закона Республики Казахстан "Об акционерных обществах".
По форме собственности предприятие носит частный характер, и 51% акций предприятия принадлежит его владельцу, остальные поделены среди работников. АО «Эрида» находится по адресу: Республика Казахстан, г.Астана, район Алматы, ул. Шолохова 15А, свидетельство о государственной перерегистрации юридического лица №7251-2913-АО, выдано 17.02.2005 года Управлением юстиции города Астана, РНН 512301015641, ИИК 023568113, БИК 170502566 в филиале АО «Казкоммерцбанк» в г.Астане.
Товарищество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации в органах юстиции, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, в том числе в свободно конвертируемой валюте, печать с эмблемой и своим наименованием на государственном и русском языках, может иметь свою символику, бланки, свой товарный знак.