Пример. Начислено дивидендов предприятию в сумме 10 000 долларов США. Курс рубля по отношению к доллару составлял на дату начисления дивидендов 800 руб., а на день поступления дивидендов — 900 руб.
В этом случае начисление дивидендов в сумме (10 000 х 800) 8 000 000 руб. в учете будет отражено следующей проводкой:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", 8 000 000 руб., ж/о 15 (07).
При зачислении дивидендов на валютный счет в учете составляются следующие записи:
Д-т сч. 52 "Валютный счет" — 9 000 000 (10 000 х 900), В-4 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам") — 8 000 000 руб., ж/о 8 (03);
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — 1 000 000 руб. (9 000 000 - 8 000 000) — на курсовую разницу, ж/о 15 (07).
Предприятие может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляется следующей проводкой:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по дивидендам"), В-5
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
Поступление дивидендов в учете отражается следующими записями:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" — на поступившие основные средства, В-3;
Д-т сч. 10 "Материалы" — на поступившие материальные ценности, В-2;
Д-т сч. 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" — на посту пившие МБП, В-2;
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" — на поступившие новы акции акционерного общества и др., В-5
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расч ты по дивидендам"), ж/о 8 (03).
При продаже акций в учете составляются следующие бухгалтерские проводки:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты за проданные акции"), В-5
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — на продажную стоимость акций, ж/о 13 (04).
Одновременно:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на балансовую стоимость акций, ж/о 8 (03).
Дополнительные расходы по продаже также списываются в дебет счета 48.
Разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами счета 48 дает финансовый результат от продажи акций.
Если обороты счета 48 по кредиту выше, чем по дебету, то предприятие получило от продажи акций прибыль, которая отражается следующей проводкой:
Д-т сч. 48 "Реализация прочих активов", В-6 К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
А если обороты счета 48 по дебету выше, чем по кредиту, то предприятие получило убыток:
Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов", ж/о 13 (04).
Аналогичные бухгалтерские проводки делаются и при ликвидации акционерного общества, акции которого имеются на предприятии.
3. Учет долговых ценных бумаг
Долговые ценные бумаги — это обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования денежных средств. К ним относятся облигации, депозитные сертификаты и векселя.
Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.
Имеются следующие виды облигаций:
♦государственные и частные (выпускаемые коммерческими банками, акционерными обществами и др.);
♦именные и на предъявителя;
♦процентные и беспроцентные;
♦свободно обращающиеся с ограниченным кругом обращения (облигации государственного валютного займа, некоторые частные облигации и др.).
Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.
По процентным облигациям выплачивается доход в форме процента, а по беспроцентным — владельцу предоставляется право на приобретение соответствующих товаров или услуг.
Депозитный сертификат — это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных средств, удостоверяющее право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и установленных процентов по нему.
Учет долговых ценных бумаг ведется на счетах 58 "Краткосрочные финансовые вложения" и 06 "Долгосрочные финансовые вложения". При этом на счете 58 целесообразно учитывать легкореализуемые долговые ценные бумаги.
Как и по акциям, покупная стоимость долговых ценных бумаг может отличаться от их номинальной или нарицательной стоимости на сумму
премии, выплаченной продавцу, или скидки, предоставленной покупателю.
В дальнейшем первоначальная стоимость приобретенных долговых ценных бумаг доводится до их номинальной цены.
При приобретении долговых ценных бумаг в учете делаются проводки:
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58), В-5
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на фактическую себестоимость приобретения, ж/о 8 (03).
Перечисление денежных средств за приобретаемые ценные бумаги в учете отражается записями:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на стоимость покупки, ж/о 2 (2/1), (01).
При оплате ценных бумаг материальными и иными ценностями в учете делаются проводки:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5
К-т сч. 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" — на договорную стоимость основных средств, передаваемых в оплату долговых ценных бумаг, ж/о 13 (04). (Одновременно: Д-т сч. 47 и К-т сч. 01 — на первоначальную стоимость; Д-т сч. 02 и К-т сч. 47 — на сумму амортизации; Д-т сч. 47 и К-т сч. 80 — на сумму прибыли; Д-т сч.80 и К-т сч.47 — на сумму убытка);
К-т сч. 48 "Реализация прочих активов" — на договорную стоимость прочего имущества и нематериальных активов, передаваемых в оплату долговых ценных бумаг, ж/о 13 (04). (Одновременно: Д-т сч. 48 и К-т сч. 04 — на первоначальную стоимость; Д-т сч. 05 и К-т сч. 48 — на сумму амортизации нематериальных активов; Д-т сч. 48 и К-т сч. 10 — на балансовую стоимость передаваемых материалов; Д-т сч. 48 и К-т сч. 12 — на первоначальную стоимость передаваемых МБП; Д-тсч. 48 и К-т сч. 80 — на сумму прибыли; Д-т сч. 80 и К-т сч. 48 — на сумму убытка).
По мере получения предприятием свидетельства перехода прав на долговые ценные бумаги на их приходование составляются проводки:
Д-т сч. 58 "Краткосрочные финансовые вложения" (06), В-5 К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), ж/о 8 (03).
При продаже облигаций с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты процентов, покупатель и продавец разделяют соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу, помимо рыночной стоимости облигации, проценты, причитающиеся за период, прошедший с момента последней их выплаты.
При этом в учете делаются следующие проводки:
1. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами"), В-5
К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52) — на рыночную стоимость облигаций» сумму процентов за период с момента последней их выплаты, ж/о 2 (2/1), (01);
2. Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — на рыночную стоимость облигаций, В-5;
Д-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" — на сумму процентов с момента и последней выплаты, В-5
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "И операциям с долговыми ценными бумагами") — на покупную (рыночную плюс проценты) стоимость облигаций, ж/о 8 (03);
3. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на сумму процентов, причитающихся за весь процентный период, В-5
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" — на сумму процентов за период с момента приобретения облигаций, ж/о 15 (07);
К-т сч. 31 "Расходы будущих периодов" — на сумму процентов за период с момента их последней выплаты, ж/о 10/1 (05).
При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов затраты по их приобретению пересчитываются в рубли по валютному курсу, действовавшему в день совершения операции. Учет таких бумаг ведется в двух валютах: в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.
Порядок выплаты доходов по ценным бумагам устанавливается условиями их выпуска. По облигациям выплата процентов осуществляется, как правило, два раза в год в определенном размере от номинальной их стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.
Начисление процентов по долговым обязательствам в учете отражается проводками:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Проценты по долговым обязательствам"), В-5
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки", ж/о 15 (07).
Одновременно с начислением процентов часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг относится на финансовые результаты. При этом составляются следующие бухгалтерские проводки:
1. Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4
К-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" (58) — если покупная стоимость приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, ж/о 8 (03);
2. Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "По операциям с долговыми ценными бумагами") — на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам, В-5;