Законодательно закреплены два метода отражения выручки от реализации продукции:
- по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и предъявлению контрагенту расчетных документов. Данный метод называется методом начисления.
- по мере оплаты, т.е. по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия. Это кассовый метод отражения выручки.
В нашей организации используем кассовый метод отражения выручки.
Кассовый метод - определение выручки по фактическому поступлению средств на денежные счета предприятия - вправе использовать малые предприятия (Типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утвержденные Приказом Министерства финансов РФ от 21.12.1998 г. № 68Н). Моментом образования выручки для целей налогообложения считается дата поступления средств на счета предприятия. Такой порядок учета позволяет производить своевременные расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, так как под начисленные налоги и платежи имеется реальный денежный источник. При авансовых расчетах за отгруженную продукцию общий размер денежных средств не совпадает с фактической реализацией, так как деньги поступили на основе предоплаты, а продукция может быть не только не отгружена, но даже и не произведена.
Порядок формирования доходов при методе начисления установлен ст. 271 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). Пунктом 2 ст. 271 Кодекса установлено, что по доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Одновременно ст. 316 Кодекса установлено, что по производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг), доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Под производством с длительным технологическим циклом в целях исчисления налога на прибыль следует понимать производство, сроки начала и окончания которого приходятся на разные налоговые периоды независимо от количества дней осуществления производства. Указанное распространяется только на случаи заключения договора, не предусматривающего поэтапную сдачу работ, услуг (вне зависимости от продолжительности этапов).
Что касается вопроса о необходимости признания доходов от реализации на дату завершения налогового периода, следует отметить, что цена договора может быть распределена налогоплательщиком между отчетными периодами, в течение которых выполняется договор, одним из следующих способов: равномерно или пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете. При этом отнесение возникших расходов к расходам текущего отчетного (налогового) периода осуществляется налогоплательщиком в общеустановленном порядке.
3.3 Методика ведения налогового учета
Методика ведения налогового учета описывается в главе 25 налогового кодекса РФ, которая называется «Налог на прибыль организации».
Налогоплательщиком налога на прибыль является наша организация.
Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль.
К доходам в нашей организации относятся:
1) доходы от реализации товаров.
2) внереализационные доходы.
Доходы определяются на основании первичных документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.
Полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях.
Налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НКРФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НКРФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором). Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Понесенные налогоплательщиком расходы, стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.
В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
4. Формирование отчетности предприятия
4.1 Составление расчетно-платежной ведомости
Доходы, подлежащие налогообложению, уменьшаются на стандартные налоговые вычеты. Стандартные налоговые вычеты предоставляет организация, в которой работает налогоплательщик. Физические лица имеют право на ежемесячный вычет на себя в размере 400 руб. (при доходе не более 40 тыс. руб. в год) и на каждого ребенка в размере 1000 руб. (при доходе не более 280 тыс. руб.). Ставка подоходного налога составляет 13%.
Шесть человек имеют по два иждивенца, пять человек по одному иждивенцу и пять человек иждивенцев не имеют. Место работы постоянное.
Если человек имеет 1 иждивенца, то сумма его вычетов будит равна (400 руб.+1000руб.), 2 иждивенца = (400руб. +1000 +1000), иждивенцев нет, значит 400руб.
З/плата на предприятии выплачивается ежемесячно первого числа месяца, следующего за отчетным. Начисление заработной платы, расчет удержаний из заработной платы и сумму денег к выдаче оформляем в табл. 4.
Таблица 4.
| Расчетно-платежная ведомость за июль 2009г. | |||||||||||
| № | ФИО | Начислено | Кол-во | Стандартные | Удержано | Сумма к | |||||
| п/п | руб. | иждивенцев | вычеты | руб.,13 % | выдыче,р | ||||||
| 1 | Антонов Д.А. | 58600,00 | 1 | 1000,00 | 7488,00 | 51112,00 | |||||
| 2 | Смирнова Ю.Б. | 30900,00 | 0 | 400,00 | 3965,00 | 26935,00 | |||||
| 3 | Лебедев И.А. | 15200,00 | 1 | 1400,00 | 1794,00 | 13406,00 | |||||
| 4 | Самойлова Е.И. | 20600,00 | 2 | 2400,00 | 2366,00 | 18234,00 | |||||
| 5 | Клус А.П. | 11200,00 | 0 | 400,00 | 1404,00 | 9796,00 | |||||
| 6 | Артемьева Л.Б. | 9550,00 | 0 | 400,00 | 1189,50 | 8360,50 | |||||
| 7 | Вагина Е.М. | 14800,00 | 2 | 2400,00 | 1612,00 | 13188,00 | |||||
| 8 | Данова А.Н. | 10000,00 | 0 | 400,00 | 1248,00 | 8752,00 | |||||
| 9 | Брагина А.Ф. | 6500,00 | 1 | 1400,00 | 663,00 | 5837,00 | |||||
| 10 | Истомина Е.И. | 10100,00 | 2 | 2400,00 | 1001,00 | 9099,00 | |||||
| 11 | Грачева Я.Е. | 7430,00 | 2 | 2400,00 | 653,90 | 6776,10 | |||||
| 12 | Смолова Н.А. | 6500,00 | 1 | 1400,00 | 663,00 | 5837,00 | |||||
| 13 | Матвеева П.В. | 5500,00 | 1 | 1400,00 | 533,00 | 4967,00 | |||||
| 14 | Евстифеева Н.Р. | 5500,00 | 2 | 2400,00 | 403,00 | 5097,00 | |||||
| 15 | Засорнов А.В. | 5100,00 | 2 | 2400,00 | 351,00 | 4749,00 | |||||
| 16 | Иванова Г.А. | 5000,00 | 0 | 400,00 | 598,00 | 4402,00 | |||||
| Итого: | 222480,00 | 17 | 23000 | 25932,40 | 196547,60 | ||||||
| Расчетно-платежная ведомость за август 2009г. | |||||||||||
| № | ФИО | Начислено | Кол-во | Стандартные | Удержано | Сумма к | |||||
| п/п | руб. | иждивенцев | вычеты | руб.,13 % | выдыче,р | ||||||
| 1 | Антонов Д.А. | 58600,00 | 1 | 1000,00 | 7488,00 | 51112,00 | |||||
| 2 | Смирнова Ю.Б. | 30900,00 | 0 | 0,00 | 4017,00 | 26883,00 | |||||
| 3 | Лебедев И.А. | 15200,00 | 1 | 1400,00 | 1794,00 | 13406,00 | |||||
| 4 | Самойлова Е.И. | 20600,00 | 2 | 2000,00 | 2418,00 | 18182,00 | |||||
| 5 | Клус А.П. | 11200,00 | 0 | 400,00 | 1404,00 | 9796,00 | |||||
| 6 | Артемьева Л.Б. | 9550,00 | 0 | 400,00 | 1189,50 | 8360,50 | |||||
| 7 | Вагина Е.М. | 14800,00 | 2 | 2400,00 | 1612,00 | 13188,00 | |||||
| 8 | Данова А.Н. | 10000,00 | 0 | 400,00 | 1248,00 | 8752,00 | |||||
| 9 | Брагина А.Ф. | 6500,00 | 1 | 1400,00 | 663,00 | 5837,00 | |||||
| 10 | Истомина Е.И. | 10100,00 | 2 | 2400,00 | 1001,00 | 9099,00 | |||||
| 11 | Грачева Я.Е. | 7430,00 | 2 | 2400,00 | 653,90 | 6776,10 | |||||
| 12 | Смолова Н.А. | 6500,00 | 1 | 1400,00 | 663,00 | 5837,00 | |||||
| 13 | Матвеева П.В. | 5500,00 | 1 | 1400,00 | 533,00 | 4967,00 | |||||
| 14 | Евстифеева Н.Р. | 5500,00 | 2 | 2400,00 | 403,00 | 5097,00 | |||||
| 15 | Засорнов А.В. | 5100,00 | 2 | 2400,00 | 351,00 | 4749,00 | |||||
| 16 | Иванова Г.А. | 5000,00 | 0 | 400,00 | 598,00 | 4402,00 | |||||
| Итого: | 222480,00 | 17 | 22200,00 | 26036,40 | 196443,60 | ||||||
| Расчетно-платежная ведомость за сентябрь 2009г. | |||||||||||
| № | ФИО | Начислено | Кол-во | Стандартные | Удержано | Сумма к | |||||
| п/п | руб. | иждивенцев | вычеты | руб.,13 % | выдыче,р | ||||||
| 1 | Антонов Д.А. | 58600,00 | 1 | 1000,00 | 7488,00 | 51112,00 | |||||
| 2 | Смирнова Ю.Б. | 30900,00 | 0 | 0,00 | 4017,00 | 26883,00 | |||||
| 3 | Лебедев И.А. | 15200,00 | 1 | 1000,00 | 1846,00 | 13354,00 | |||||
| 4 | Самойлова Е.И. | 20600,00 | 2 | 2000,00 | 2418,00 | 18182,00 | |||||
| 5 | Клус А.П. | 11200,00 | 0 | 400,00 | 1404,00 | 9796,00 | |||||
| 6 | Артемьева Л.Б. | 9550,00 | 0 | 400,00 | 1189,50 | 8360,50 | |||||
| 7 | Вагина Е.М. | 14800,00 | 2 | 2000,00 | 1664,00 | 13136,00 | |||||
| 8 | Данова А.Н. | 10000,00 | 0 | 400,00 | 1248,00 | 8752,00 | |||||
| 9 | Брагина А.Ф. | 6500,00 | 1 | 1400,00 | 663,00 | 5837,00 | |||||
| 10 | Истомина Е.И. | 10100,00 | 2 | 2400,00 | 1001,00 | 9099,00 | |||||
| 11 | Грачева Я.Е. | 7430,00 | 2 | 2400,00 | 653,90 | 6776,10 | |||||
| 12 | Смолова Н.А. | 6500,00 | 1 | 1400,00 | 663,00 | 5837,00 | |||||
| 13 | Матвеева П.В. | 5500,00 | 1 | 1400,00 | 533,00 | 4967,00 | |||||
| 14 | Евстифеева Н.Р. | 5500,00 | 2 | 2400,00 | 403,00 | 5097,00 | |||||
| 15 | Засорнов А.В. | 5100,00 | 2 | 2400,00 | 351,00 | 4749,00 | |||||
| 16 | Иванова Г.А. | 5000,00 | 0 | 400,00 | 598,00 | 4402,00 | |||||
| Итого: | 222480,00 | 17 | 21400,00 | 26140,40 | 196339,60 | ||||||
Вывод: Мы рассчитали расчетно-платежную ведомость. Сумма к выдаче за вычетом налога и с применением стандартных вычетов в июле составила 196547,60 руб., в августе 196443,60 руб. и в октябре 196339,60 руб.