По истечении указанного срока (три года) сумма невостребованной депонированной суммы подлежит зачислению в состав прибыли предприятия как внереализационные доходы и налогообложению в общеустановленном порядке.
Таблица 2.9
| Содержание хозяйственнойоперации | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | кредит | ||
| Выдана депонированная сумма: наличными путем перечисления на личный счет работника | 40 00040 000 | 76-476-4 | 5051 |
| По истечении срока исковой давности списана сумма депонента | 40 000 | 76-4 | 91-1 |
Для учета расчетов с физическими лицами по алиментным обязательствам предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", к которому рекомендуется открывать отдельный субсчет 76-5 "Удержания по алиментным обязательствам". По кредиту субсчета 76-5 отражаются суммы алиментных обязательств, подлежащие удержанию с плательщика алиментов, в корреспонденции со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По дебету субсчета 76-5 в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражаются суммы, выданные взыскателю алиментов.
Пример.
Начисленная оплата труда работника за месяц составила 12 000 руб. Согласно решению суда на содержание ребенка с дохода работника следует удерживать алименты в размере 25% заработка. Взысканные суммы выданы получателю. На счетах бухгалтерского учета данные операции будут отражены следующим образом (таблица 2.10):
Таблица 2.10
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Начислена оплата труда за месяц | 12 000 | 20,25,26 | 70 |
| Удержан НДФЛ (13%) | 1 560 | 70 | 68 |
| Удержано по исполнительному документу | 3 000 | 70 | 76-5 |
| Выдана сумма на оплату труда | 7 440 | 70 | 50 |
| Выплачено взыскателю по исполнительному документу:из кассы организацииперечислено с расчетного счета | 30003000 | 76-576-5 | 5051 |
В соответствии с действующим трудовым законодательством на работников, не выполнявших своих обязательств (исполнявших их ненадлежащим образом), следствием чего явилась порча имущества организации, его недостача и др., налагается материальная ответственность (полная или ограниченная).
Для учета расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба предназначен счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".
Суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 73-2 с кредита счетов 28 "Брак в производстве", 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", 98 "Доходы будущих периодов".
Суммы возмещения материального ущерба отражаются по кредиту субсчета 73-2:
- при внесении задолженности в кассу организации или на расчетный счет - в корреспонденции с дебетом счетов 50 или 51 соответственно;
- при удержании из заработной платы - в корреспонденции с дебетом счета 70.
Если суд отказал во взыскании сумм недостач ввиду необоснованности иска, указанные суммы списываются с кредита субсчета 73-2 в дебет счета 94.
Пример.
При инвентаризации выявлена недостача материалов. Их покупная стоимость 600 руб. (с учетом НДС), себестоимость 1000 руб. Виновным подлежат возмещению: вариант 1 - потери в пределах недостачи; вариант 2 - принято решение о возмещении ущерба путем предоставления равноценного имущества. Эти операции будут отражены следующим образом (таблице 2.11):
Таблица 2.11
| Содержание хозяйственнойоперации | Сумма,руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Списывается фактическая себестоимость недостающих материалов | 1 000 | 94 | 10 |
| Одновременно списывается НДС (18%) от покупной стоимости (600 х 18%: 118%) | 92 | 94 | 19 |
| Отнесено на виновных | 1 092 | 73-2 | 94 |
| Погашена задолженность виновным лицом:вариант 1:внесено в кассуудержано из оплаты трудавнесено на расчетный счет | 300472320 | 507051 | 73-273-273-2 |
| вариант 2:внесено равноценное имущество | 1 092 | 10 | 73-2 |
В финансово - хозяйственной деятельности организация ООО «Алтайпрофиль» широко использует механизм выдачи наличных денежных средств на хозяйственно - операционные расходы под отчет своим сотрудникам, которые, действуя от имени организации, вступают в хозяйственные отношения (например, приобретают стройматериалы, товары) с другими участниками рыночных отношений. Наличные денежные средства выдаются под отчет на приобретение горюче - смазочных материалов лицам, пользующимся автомобильным транспортом для служебных поездок, на представительские расходы, командировки и др.
Для учета расчетов с подотчетными лицами предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами", служащий для обобщения информации о расчетах с работниками организации по авансам, выданным им под отчет на административно - хозяйственные и операционные расходы, а также на служебные командировки.
Выдача наличных денег из кассы организации под отчет отражается по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
На суммы, израсходованные подотчетными лицами, счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или с другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (дебет счетов 08, 10, 20, 23, 25).
Возврат неизрасходованных наличных денег, выданных под отчет, на счетах бухгалтерского учета отражается по дебету счета 50 и кредиту счета 71, сумма перерасхода по авансовому отчету - по дебету счета 71 в корреспонденции с кредитом счета 50.
Пример.
Работнику организации выданы под отчет на приобретение материалов, необходимых для осуществления производственной деятельности организации, денежные средства в размере 4000 руб. Сумма расходов по авансовому отчету составила:
вариант 1 - 3600 руб., в том числе: на приобретение материалов - 3000 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам - 600 руб. Остаток денежных средств внесен в кассу;
вариант 2 - 4440 руб., в том числе: на приобретение материалов - 3700 руб., на сумму НДС по приобретенным материалам - 740 руб. Перерасход по авансовому отчету выдан из кассы организации (таблица 2.12).
Таблица 2.12
| Содержание хозяйственной операции | Сумма,руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Выдано под отчет | 4 000 | 71 | 50 |
| Приняты к учету согласно авансовому отчету:вариант 1:стоимость материаловНДСвариант 2:стоимость материаловНДС | 3 0006003 700740 | 10191019 | 71717171 |
| Произведен окончательный расчетс подотчетным лицом:вариант 1:неиспользованная суммавариант 2:сумма перерасхода | 400440 | 5071 | 7150 |
Денежные средства, не возвращенные в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если указанные суммы могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" (если они не могут быть удержаны из оплаты труда работника). Кроме того, на указанные суммы увеличивается облагаемый доход работника, с которого удерживается (дебет счета 70, кредит счета 68, субсчет 68-1 "Расчеты по налогу на доходы физических лиц") и перечисляется в бюджет (дебет субсчета 68-1, кредит счета 51) налог на доходы физических лиц.
Пример.
Работник организации, получивший денежные средства (8 000 руб.) на приобретение материалов для производственных нужд организации, не возвратил неизрасходованные суммы (имеет место недостача). Приказом (распоряжением) руководителя организации были даны указания об удержании из оплаты труда работника своевременно не возвращенных подотчетных сумм. Сумма недостачи денежных средств составляет: вариант 1 – 550 руб.; вариант 2 – 3 100 руб. Оплата труда работника за месяц составила 8 000 руб.
Таблица 2.13
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Выдано под отчет | 8 000 | 71 | 50 |
| Принято к учету согласно авансовому отчету:вариант 1вариант 2 | 7 4504 900 | 10,19,20…10,19,20… | 7171 |
| Списывается недостача подотчетной суммы:вариант 1вариант 2 | 5503 100 | 9494 | 7171 |
| Согласно приказу (распоряжению) руководителя производится удержание:вариант 1 вариант 2 | 5503 100 | 7073-2 | 9494 |
В отношении двух последних записей правомерен вопрос: почему сумма недостачи денежных средств списывается со счета 94 в варианте 1 на счет 70, а в варианте 2 - на счет 73? В соответствии со ст.125 ТК РФ при каждой выплате оплаты труда общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% оплаты труда, причитающейся работнику. Поскольку в варианте 1 сумма недостачи составляет 550 руб., а в совокупности с удержанным налогом на доходы физических лиц (1 040 руб.) – 1590 руб., или 19,88% оплаты труда, бухгалтерия организации имеет право удержать всю сумму недостачи единовременно из дохода работника при выдаче ему оплаты труда.
В варианте 2 размер всех удержаний составляет 4 140 руб. (1 040 + 3100), или 51,75%, поэтому первоначально сумма недостачи списывается на счет 73, а в дальнейшем по мере погашения задолженности работником подлежит списанию с этого счета в корреспонденции со счетами: