По кредиту счета 70 отражаются суммы: причитающейся работникам организации оплаты труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников; оплаты труда, начисленной за счет резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов"; начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".
По дебету счета 70 отражаются: суммы оплаты труда, премий, пособий, выплаченных из кассы либо с расчетного счета организации; суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и т.д. Не выплаченные в установленный срок начисленные суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по депонированным суммам".
Пример.
В январе 2008 г. работникам организации начислена оплата труда в размере 150 000 руб. Работникам основного производства - 80 000 руб.; администрации организации – 70 000 руб. Количество работающих - 7 человек. Из них Абакумов О.Е., Васильев И.А., Петухова И.Н., Шестаков Г.В. – рабочие производственного цеха, Майоров Д.О. – начальник цеха, Кузнецов А.А. - руководитель организации, Тимошенко Д.А. - бухгалтер.
Оплата труда работников составляет: Абакумов О.Е. – 15 000 руб.; Васильев И.А. – 15 000 руб.; Кузнецов А.А. – 40 000 руб.; Майоров Д.О. – 20 000 руб.; Петухова И.Н. – 15 000 руб.; Тимошенко Д.А. – 30 000 руб.; Шестаков Г.В. – 15 000 руб.
Работники организации имеют детей: Абакумов О.Е. - одного ребенка; Петухова И.Н. - двоих детей; Майоров Д.О. - одного ребенка; Кузнецов А.А. - одного ребенка.
По решению суда Шестаков Г.В. ежемесячно уплачивает алименты в размере 900 руб.
На основании распоряжения руководителя с доходов Васильева И.А. производятся ежемесячные удержания за причиненный организации материальный ущерб в размере 300 руб.
В январе с Тимошенко Д.А. удержана своевременно не возвращенная сумма, выданная под отчет, в размере 460 руб.
Оплата труда работникам организации производится: вариант 1 - из кассы организации; вариант 2 - 30% путем зачисления на личный счет работника, 70% наличными из кассы.
Применительно к данному примеру синтетический и аналитический учет ведется следующим образом.
Аналитический учет.
1. В таблице 2.1 - начисляется оплата труда по направлениям затрат:
Таблица 2.1
| Фамилия, имя, отчество работника | Направление затрат (руб.) | ||
| основное производство | общепроизводственные расходы | общехозяйственныерасходы | |
| Абакумов О.Е. | 15 000,00 | - | - |
| Васильев И.А. | 15 000,00 | - | - |
| Кузнецов А.А. | - | - | 40 000,00 |
| Майоров Д.О. | - | 20 000,00 | - |
| Петухова И.Н. | 15 000,00 | - | - |
| Тимошенко Д.А. | - | - | 30 000,00 |
| Шестаков Г.В. | 15 000,00 | - | - |
| ИТОГО | 60 000,00 | 20 000,00 | 70 000,00 |
2. В таблице 2.2 - начисляется единый социальный налог
Таблица 2.2
| Направление затрат | ФБ(20%) | ФСС (2,9%) | ФОМС (3,2%) | |
| ФФОМС (1,1%) | ТФОМС (2%) | |||
| Основное производство | 12 000,00 | 1 740,00 | 660,00 | 1 200,00 |
| Общепроизводственные расходы | 4 000,00 | 580,00 | 220,00 | 400,00 |
| Общехозяйственные расходы | 14 000,00 | 2 030,00 | 770,00 | 1 400,00 |
| ИТОГО | 30 000,00 | 4 350,00 | 1 650,00 | 3 000,00 |
3. В таблице 2.3 - производятся удержания с доходов работников:
Таблица 2.3
| Фамилия, имя, отчество работника | Удержано, руб. | |||
| налог на доходыфизических лиц | алименты | за материальный ущерб | невозвращенные подотчетныесуммы | |
| Абакумов О.Е. | 1 768,00 | - | - | - |
| Васильев И.А. | 1 898,00 | - | 300,00 | - |
| Кузнецов А.А. | 5 018,00 | - | - | - |
| Майоров Д.О. | 2 418,00 | - | - | - |
| Петухова И.Н. | 1 638,00 | - | - | - |
| Тимошенко Д.А. | 3 848,00 | - | - | 460,00 |
| Шестаков Г.В. | 1 898,00 | 900,00 | - | - |
| ИТОГО | 18 486,00 | 900,00 | 300,00 | 460,00 |
Налог на доходы физических лиц рассчитывается следующим образом:
Абакумов О.Е. – 1 768 руб. [(15 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) x 13%];
Васильев И.А. – 1 898 руб. [(15 000 руб. - 400 руб.) x 13%];
Кузнецов А.А. – 5 018 руб. [(40 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) x 13%];
Майоров Д.О. – 2 418 руб. [(20 000 руб. - 400 руб. - 1 000 руб.) x 13%];
Петухова И.Н. – 1 638 руб. [(15 000 руб. - 400 руб. - 2 000 руб.) x 13%];
Тимошенко Д.А. – 3 848 руб. [(30 000 руб. - 400 руб.) x 13%];
Шестаков Г.В. – 1 898 руб. [(15 000 руб. - 400 руб.) x 13%].
4. Таблице 2.4 - составляется расчетная ведомость за январь 2008 г.:
Таблица 2.4
| Фамилия, имя, отчество работника | Начислено, руб. | Удержано, руб. | К выдаче, руб. | ||||
| налог надоходы физических лиц | алименты | за материальный ущерб | невозвращенныеподотчетныесуммы | всего | |||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| АбакумовО.Е. | 15 000,00 | 1 768,00 | 1 768,00 | 13 232,00 | |||
| Васильев И.А. | 15 000,00 | 1 898,00 | 300,00 | 2 198,00 | 12 802,00 | ||
| КузнецовА.А. | 40 000,00 | 5 018,00 | 5 018,00 | 34 982,00 | |||
| Майоров Д.О. | 20 000,00 | 2 418,00 | 2 418,00 | 17 582,00 | |||
| Петухова И.Н. | 15 000,00 | 1 638,00 | 1 638,00 | 13 362,00 | |||
| Тимошенко Д.А. | 30 000,00 | 3 848,00 | 460,00 | 4 308,00 | 25 692,00 | ||
| Шестаков Г.В. | 15 000,00 | 1 898,00 | 900,00 | 2 798,00 | 12 202,00 | ||
| ИТОГО | 150 000,00 | 18 486,00 | 900,00 | 300,00 | 460,00 | 20 146,00 | 129 854,00 |
4. В таблице 2.5 - выплачивается оплата труда:
Таблица 2.5
| Фамилия, имя, отчество работника | Вариант 1, руб. | Вариант 2, руб. | |
| из кассы | на личный счет | ||
| Абакумов О.Е. | 13 232,00 | 9262,4 | 3969,6 |
| Васильев И.А. | 12 802,00 | 8961,4 | 3840,6 |
| Кузнецов А.А. | 34 982,00 | 24487,4 | 10494,6 |
| Майоров Д.О. | 17 582,00 | 12307,4 | 5274,6 |
| Петухова И.Н. | 13 362,00 | 9353,4 | 4008,6 |
| Тимошенко Д.А. | 25 692,00 | 17984,4 | 7707,6 |
| Шестаков Г.В. | 12 202,00 | 8541,4 | 3660,6 |
| ИТОГО | 129 854,00 | 90 897,8 | 38 956,2 |
Таблица 2.6
Отражение операций по оплате труда на счетах синтетического учета
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Начислена оплата труда:работникам основного производстваобщепроизводственному персоналуадминистрации организации | 60 00020 00070 000 | 202526 | 707070 |
| Начислен единый социальный налог с заработной платы:работников основного производстваобщепроизводственного персоналаадминистрации организации | 15 6005 20018 200 | 202526 | 69-1/2/369-1/2/369-1/2/3 |
| Перечислен единый социальный налог | 39 000 | 69-1/2/3 | 51 |
| Удержано из оплаты труда: налог на доходы физических лицпо исполнительным документам за причиненный материальный ущербневозвращенные подотчетные суммы | 18 486900300460 | 70707070 | 6876-573-294 |
| Перечислено:налог на доходы физических лиц получателю алиментов | 18 486900 | 6876-5 | 5151 |
| Выдана заработная плата: вариант 1вариант 2:наличнымизачислено на лицевой счет работника | 129 85490 897,838 956,2 | 707070 | 505051 |
Для учета депонированных денежных средств предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-4 «Расчеты по депонированным суммам». Депонированные суммы отражаются по дебету субсчета 76-4 в корреспонденции со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Кредитовый остаток по данному счету указывает на наличие задолженности организации работнику по депоненту.
Пример.
В январе 2009 г. сумма оплаты труда за декабрь 2008 г., подлежащая выдаче работникам организации, составила 180 000 руб. Оплата труда выплачивается 10-го числа следующего месяца. Наличные на получение денежных средств получены кассиром организации 11 января. Таким образом, оплата труда выплачивалась с 11 по 13 января. До 14 января фактически было выплачено 140 000 руб. Сумма депонированной оплаты труда, составившая 40000 руб., 14 января должна быть сдана в банк для зачисления на расчетный счет.
Указанные в примере операции на счетах бухгалтерского учета отражаются следующим образом (таблица 2.8):
Таблица 2.8
| Содержание хозяйственной операции | Сумма, руб. | Корреспонденция счетов | |
| дебет | кредит | ||
| Получены наличные на оплату труда | 180 000 | 50 | 51 |
| Выдана оплата труда | 140 000 | 70 | 50 |
| Депонированы денежные суммы | 40 000 | 70 | 76-4 |
| Сдача в банк депонированных сумм | 40 000 | 51 | 50 |
Депонированная сумма на оплату труда отражается в бухгалтерском учете до истечения срока исковой давности, составляющего три года. В течение данного срока работники, не получившие денег, имеют право потребовать их выплату. В этом случае выдача депонированной суммы осуществляется по расходному кассовому ордеру. Если же депонент будет выдаваться группе лиц, следует составить платежную ведомость с указанием "Выдача депонента" и на ее основании произвести расчет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 50). Если депонированные суммы получает не работник, а его доверенное лицо, то кассиру следует запросить у него доверенность на получение депонента. По желанию работника депонированная сумма может быть перечислена на его личный счет (дебет субсчета 76-4, кредит счета 51).