Работник получает доход в натуральной форме, если[4]:
- работодатель оплачивает за работника товары (работы, услуги);
- работодатель выдает работнику товары (оказывает ему услуги, выполняет работы) безвозмездно;
- работник получает зарплату (иные доходы) в натуральной форме (продукцией, товарами и т. п.).
Доходами, полученными в натуральной форме, являются, например, оплата питания сотрудников, выдаваемые организацией абонементы в тренажерные залы и т. п.
Согласно статье 211 НК РФ, если физическое лицо получает доход в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база по НДФЛ определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из их рыночных цен. Порядок определения рыночной цены установлен статьей 40 НК РФ. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается- соответствующая сумма налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доходы, полученные в натуральной форме, облагаются НДФЛ по ставке 13%. Исключением являются доходы в виде любых выигрышей и призов, получаемых в конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, если стоимость выигрышей (призов) более 2000 руб. Такие доходы (стоимость подарка, превышающая 2000 руб.) облагаются НДФЛ по ставке 35%. Однако если подарок вручается не в рамках рекламной акции, применяется налоговая ставка 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
При выплате дохода в натуральной форме иногда удержать налог невозможно. Например, если получивший доход налогоплательщик не является работником организации. Или, как в рассмотренном выше примере, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
Если нет возможности удержать у налогоплательщика НДФЛ, то налоговый агент обязан в течение одного месяца начиная с момента, когда доход был получен, письменно (например, по форме № 2-НДФЛ) сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ).
Доходом работника, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности (ст. 212 НК РФ), материальная выгода, которая получена от экономии на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами. Такой доход возникает, если организация или индивидуальный предприниматель выдает своему работнику кредит (заем), и проценты по этому кредиту (займу) ниже, чем 3/4 ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ (если кредит в рублях) или ниже, чем 9% годовых (если кредит в иностранной валюте).
При этом налоговая база определяется как:
1)превышение суммы процентов по кредиту, рассчитанных как 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в рублях);
2)превышение суммы процентов по кредиту, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, установленной условиями договора займа (если кредит выдан в иностранной валюте).
Таким образом, если организация предоставила сотруднику беспроцентный кредит (заем) в рублях, налоговая база по НДФЛ - это проценты, исчисленные по ставке, равной 3/4 ставки рефинансирования. При получении беспроцентного кредита (займа) в иностранной валюте налоговая база по НДФЛ равна сумме процентов, исчисленных по ставке 9% годовых.
Налоговая ставка для доходов в виде материальной выгоды установлена в размере 35%. Но если такой доход возник при получении работником целевого займа (кредита) на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры или доли (долей) в них и фактически израсходованного на эти цели, то с 1 января 2005 г. применяется налоговая ставка в размере 13%.
Документами, подтверждающими целевое использование заемных средств, которые получены после 1 января 2005 г., являются (письмо ФНС России от 24.12.2004 № 04-3 01/928):
- договор, на основании которого получены заемные средства;
- прочие документы, которые необходимы для получения имущественного вычета (см. стр. 129).
Начисление налога на доходы физических лиц отражается следующими проводками:
а) при начислении заработной платы работнику:
Дебет 20 (23,25,26,29) Кредит 70
начислена заработная плата работнику;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
удержан налог с сумм, начисленных работнику;
б)при расчетах с лицами, которые не являются работниками:
Дебет 20 (23,25,26,29,44) Кредит 60 (76)
начислена сумма, причитающаяся к уплате физическому лицу, не являющемуся работником;
Дебет 60 (76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
удержан налог с сумм, начисленных физическому лицу, не являющемуся работником;
в)при выплате дивидендов:
Дебет 84 Кредит 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов»
начислены дивиденды в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками организации;
Дебет 75 субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
удержан налог с сумм, начисленных в пользу акционеров, которые не являются штатными работниками;
Дебет 84 Кредит 70
начислены дивиденды в пользу акционеров, которые являются штатными работниками организации;
Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
удержан налог с сумм, начисленных работнику.
Уплата НДФЛ отражается проводкой:
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
перечислена в бюджет сумма налога.
В России существует государственная система социальной защиты населения, частью которой является обязательное социальное страхование. Социальное страхование обеспечивается отчасти организациями и индивидуальными предпринимателями - работодателями, которые выступают в роли страхователей, уплачивая страховые взносы.
Работодатели (организации и индивидуальные предприниматели), которые являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), страховые взносы на обязательное социальное страхование перечисляют, в частности, в составе ЕСН.
Налогоплательщиками единого социального налога являются:
1)лица, производящие выплаты физическим лицам:
· организации;
· индивидуальные предприниматели;
· физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
2)индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Статьей 241 НК РФ установлены следующие ставки ЕСН.
Для налогоплательщиков, которые производят выплаты в пользу физических лиц (за исключением выступающих в качестве работодателей налогоплательщиков - сельскохозяйственных товаропроизводителей, организаций народных художественных промыслов и родовых, семейных общин коренных малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования), применяются следующие налоговые ставки.
Таблица 1.
| Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года | Федеральный бюджет РФ | Фонд социального страхования РФ | Фонды обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд ОМС | Территориальный фонд ОМС | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| До 280 000 руб. | 20,0 процентов | 3,2 процента | 0,8 процента | 2,0 процента | 26,0 процентов |
| От 280 001 руб. до б00 000 руб. | 56 000 руб. + 7,9 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 8 960 рублей + 1,1 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 2 240 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280000 руб. | 5 600 рублей + 0,5 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 72 800 рублей + 10,0 процентов с суммы, превышающей 280 000 руб. |
| Свыше 600 000 руб. | 81 280 рублей +2,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. | 12 480 руб.; | 3 840 руб. | 7200 руб. | 104 800 рублей + 2,0 процента с суммы, превышающей 280 000 руб. |
ЕСН не облагаются выплаты и иные вознаграждения в сумме до 100 000 рублей (в течение года) на каждое физическое лицо, являющегося инвалидом I, II или III группы (подп. 1 п. 1 ст. 239 НК РФ).
Единый социальный налог начисляется проводками:
Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 70
- начислена заработная плата;
Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет»
- начислен авансовый платеж по ЕСН в федеральный бюджет;
Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-1-1 «Расчеты с ФСС России по ЕСН»
- начислен авансовый платеж по ЕСН в ФСС России;
Дебет 20 (26,44,08...) Кредит 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом ОМС»
- начислен авансовый платеж по ЕСН в Федеральный фонд ОМС;
Дебет 20 (26, 44, 08...) Кредит 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом ОМС»
- начислен авансовый платеж по ЕСН в территориальный фонд ОМС.
Начисление страховых взносов на обязательное пенсионное страхование к уплате в бюджет и одновременное уменьшение начисленной к уплате суммы ЕСН в части таких страховых взносов отражается записью по соответствующим субсчетам счета 69, например:
Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование страховой части трудовой пенсии»:
- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование страховой части трудовой пенсии;
Дебет 69-2-1 «Расчеты по ЕСН, зачисляемому в федеральный бюджет» Кредит 69-2-3 «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на ОПС на финансирование накопительной части трудовой пенсии»
- уменьшена начисленная сумма ЕСН в части страховых взносов на обязательное пенсионное страхование на финансирование накопительной части трудовой пенсии.
Перечислять авансовые платежи по ЕСН надо ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца. В бухгалтерском учете организации такие операции отражаются следующим образом:
Дебет 69-1-1,69-2-1,69-2-2,69-3-1,69-3-2 Кредит 51 - перечислен ЕСН в бюджет.