Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О сверке бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.
Приемку документов, оформляющих движение топлива, бухгалтерия производит на складе путем составления Реестра приемки-передачи документов (Ф. № М-18а) в одном экземпляре.
В конце каждого месяца на склад из бухгалтерии СПК «Дружба» передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета топлива. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге.
Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.
Учет топлива в бухгалтерии СПК «Дружба» ведут по оперативно-бухгалтерскому (сальдовому) методу, при котором устраняется разрыв между оперативным и бухгалтерским учетом ценностей, ликвидируется дублирование количественного учета на складах и в бухгалтерии. Бухгалтерский учет основывается на оперативном учете и органически связан с ним; появляется возможность оперативной сверки учета на складе и в бухгалтерии, а, следовательно, и устранения допущенных ошибок в отчетном месяце; обеспечивается своевременное получение сведений об остатках на складах. Это облегчает проведение инвентаризации и усиливает оперативные функции учета; расширяется возможность применения компьютерной техники по обработке документации и составлению учетных регистров.
Для сальдового метода характерно следующее: количественный учет топлива ведут только на складе; в бухгалтерии запасы учитывают в суммовом выражении по местам хранения и субсчету.
Поступившие со складов при реестрах приемки-передачи документы передают на таксировку бухгалтеру материального стола, а затем подвергаются машинной обработке.
Согласно учетной политики СПК «Дружба», учет топлива на синтетическом стчете 10 “Материалы”, который предназначен для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары и тому подобных ценностей.
Топливо в СПК «Дружба» учитываются на счете 10 “Материалы” 3 субсчет «топливо» по фактической себестоимости.
На субсчете 10-3 «Топливо» в СПК «Дружба» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (бензин, дизельное топливо, газ, масла моторные, трансмиссионные, специальные, консистентные смазки, амортизаторные и другие масла, вырабатываемые из нефти), необходимых для обслуживания автотранспорта кооператива. При использовании талонов на нефтепродукты учет их ведется также на субсчете 10-3 “Топливо”.
Учет топлива в СПК «Дружба» ведется по фактической себестоимости. При учете топлива по фактической себестоимости в дебет материальных счетов относятся все расходы по их приобретению. При этом способе учета поступление топлива отражают по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту следующих счетов:
- счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — на стоимость поступившего топлива по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет топлива ;
- счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость топлива, оплаченных из подотчетных сумм;
- счет 23 «Вспомогательные производства» — на расходы по доставке топлива собственным транспортом и на фактическую себестоимость топлива собственного производства;
- счет 20 «Основное производство» — на стоимость возвратных отходов и др. счета.
Когда в СПК «Дружба» по результатам проведенных инвентаризаций имели место излишки, то их оценивали по рыночной стоимости и приходовали по дебету счета 10 «Материалы» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Производственный расход топлива в СПК «Дружба» отражается путем списания: Кредит счета 10 «Материалы», Дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство, 25 «Общехозяйственные расходы» и др.
Регистры аналитического учета топлива в СПК «Дружба» не ведутся.
Также учет топлива в СПК «Дружба» ведется с применением журнала хозяйственных операций таблица 3.1.Рассмотрим на примере 1:
В СПК «Дружба» куплено топливо на сумму 118000 рублей с НДС, отпущено со склада и израсходовано топливо (по учетным ценам):
а) цех 1, цех 2 - 50000 руб.
б) на хозяйственные нужды цехов - 2000 руб.
Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операций СПК «Дружба».
| № | Документ и содержание операций | Дт | Кт | Сумма, руб. | Общая сумма, руб |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Выписка банка. Оплачен Счет за топливо, вкл. НДС | 60 | 51 | 118000 | 118000 |
| 2 | Акцептован Счет за поступившее топливо:а) стоимость без НДСб) сумма НДС | 1519 | 6060 | 10000018000 | |
| 3 | Выписка банкаОплачен за топливо, вкл. НДС | 60 | 51 | 35400 | 35400 |
| 4 | Акцептован Счет за поступившее топливо:а) стоимость без НДСб) сумма НДС | 1519 | 6060 | 300005400 | |
| 5 | Зачтен НДС по поступившему топливу | 68 | 19 | 18000 | |
| 6 | Расчет бухгалтерии.Списаны отклонения фактической себестоимости приобретения топлива от учетных цен | 16 | 15 | 3000 | |
| 7 | Лимитно-заборные карты, требования-накладные. Отпущены со склада и израсходовано топливо (по учетным ценам):а) цех 1, цех 2 (изд. А, изд. Б)б) на хозяйственные нужды цехов | 2025 | 1010 | 500002000 | |
| 8 | Справка бухгалтерии. Списаны отклонения в стоимости топлива, приходящиеся на топливо, отпущенное:а) цеху 1, цеху 2 (изд. А, изд. Б.)б) на хоз. нужды цехов | 2025 | 1616 | 1200600 |
Журнал хозяйственных операций удобен тем, что непосредственно отражает учет по определенным хозяйственным операциям, в данном случае – по учету топлива, расходование на хозяйственные нужды.
Ясно показано движение денег по операциям.
Пример 2.
Водитель легкового служебного автомобиля А.А. Сидоров получает из кассы СПК «Дружба» под отчет денежные средства для приобретения топлива и представляет авансовые отчеты с отражением расходов по их приобретению с приложением первичных документов.
Списание бензина происходит по нормам на основании путевых листов, сдаваемых водителем в бухгалтерию.
Количественно-суммовой учет ГСМ ведется с использованием лицевых карточек, форма которых разработана организацией самостоятельно и утверждена приказом руководителя. Карточка открывается на каждого водителя.
Остаток несписанного бензина на начало апреля у водителя составил 18 литров по 10 руб.
3 апреля было приобретено 20 литров бензина по 11 руб. НДС не рассматриваем для простоты.
1,2 и 3 апреля водитель израсходовал соответственно 7,10 и 11 литров бензина.
Организация применяет при списании материалов метод скользящей средней себестоимости, которая рассчитывается на дату выполнения операции.
С 1 по 3 апреля бухгалтер произвел следующие записи в журнале хозяйственных операций таблица 3.2.
Таблица 3.2
| дата | Документ и содержание операций | Дт | Кт | Сумма, руб. | Общая сумма, руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1.04.08 | списано по нормам 7 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3 | 26 | 10/3 | 70 | 70 |
| 2.04.08 | списано по нормам 10 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3 | 26 | 10/3 | 100 | 100 |
| 3.04.08 | оприходовано 11 литров бензин на основании чека ККМ, приложенного к авансовому отчету водителя | 10/3 | 71 | 220 | 220 |
| 3.04.08 | списано по нормам 11 литров бензина по путевому листу легкового автомобиля формы № 3 | 26 | 10/3 | 120,48 | 120,48 |
4. Пути совершенствования по учету топлива
Особую важность для пользователей представляет учетная политика организации, поскольку этот внутрифирменный документ предполагает открытость для внешних пользователей. Именно поэтому в учетной политике не допускается присутствие недостоверной информации об особенностях ведения учета, либо отсутствие информации о технике, организации и методике ведения бухгалтерского учета.
В процессе изучения организации учета топлива в СПК «Дружба» было обнаружено, что учетная политика не соответствует основным принципам ее составления и отражает недостоверную информацию о ведении данного участка учета.
Поэтому, одним из предложений совершенствования учета топлива является совершенствование учетной политики СПК «Дружба» в части учета топлива ориентируясь на особенности производственного процесса и основные недостатки.
Главным нарушением, допущенным руководителем бухгалтерской службы является отсутствие обновлённого варианта учетной политики с 2006 года. В имеющемся же варианте на 2005 год, касательно организации учета топлива, выявлено, что в организации указан способ списания сырья и материалов в производство по средней себестоимости каждой единицы, хотя таким способом разрешено вести только уникальные материально-производственные запасы; таковыми исследуемая организация не располагает.
Рассмотрим, какой способ списания топлива в СПК «Дружба» является наиболее подходящим и наиболее выгодным для данной организации.
Из существующих на сегодняшний день методов списания сырья и материалов, в нашем примере рассмотрены два способа – метод ФИФО, позволяющий оценивать выбывающее топливо по ценам первых по времени закупок, и, метод списания по средней себестоимости.