Для того чтобы составить отчет о движении денежных средств косвенным методом, необходимы показатели сравнительного бухгалтерского баланса на начало и на конец отчетного периода, а также некоторые данные отчета о прибылях и убытках.
Применение прямого метода, как правило, требует более полной и детализированной учетной информации, необходимой для расчета сумм основных валовых поступлений и выплат.
Компания должна представлять валовые поступления и выплаты денежных средств отдельно по инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением потоков денежных средств, отражаемых свернуто. Таким образом, данные разделы отчета о движении денежных средств представляются исключительно прямым методом.
МСФО (IAS) 7 предусматривает возможность представления отдельных видов потоков денежных средств по нетто-методу (в свернутом виде). Следующие денежные потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в отчетности в свернутом виде:
1. поступления и выплаты от имени клиентов, когда движение денежных средств в большей степени отражает деятельность клиента, нежели самой компании.
2. поступления и выплаты по статьям, характеризующимся высокой оборачиваемостью, крупными суммами и коротким сроком погашения.
Потоки денежных средств, возникающие в ходе операций в иностранной валюте, должны отражаться в валюте отчетности компании, путем применения курса иностранной валюты на дату возникновения денежного потока .
Денежные потоки зарубежной дочерней компании должны быть конвертированы по курсу на дату возникновения потока денежных средств. При отражении денежных средств в иностранной валюте в отчетности следует руководствоваться также МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов». Так, указанный стандарт допускает использование валютного курса, близкого к фактическому курсу обмена. Например, при учете операций с иностранной валютой или при пересчете потоков денежных средств зарубежной дочерней компании может использоваться средний обменный курс иностранной валюты за отчетный период. Однако МСФО (IAS) 21 в таких случаях, не допускает использования курса по состоянию на отчетную дату. При этом нереализованная прибыль (или убыток) по курсовым разницам не является движением денежных средств.
Поскольку применяются различные курсы иностранной валюты, в целях выверки денежных средств на начало и на конец отчетного периода в отчете о движении денежных средств отражается влияние изменений обменного курса на имеющиеся (или подлежащие выплате) денежные средства в иностранной валюте. Данная сумма представляется отдельно от денежных потоков, обусловленных операционной, инвестиционной и финансовой деятельностью, и включает курсовую разницу, накопленную по состоянию на конец отчетного периода.
Информацию о движении денежных средств, обусловленном получением и выплатой процентов и дивидендов, следует раскрывать отдельно (валовой позицией) и последовательно классифицировать как потоки по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
Общая сумма процентных платежей, выплаченных в течение отчетного периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств (независимо от того, отражалась ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализировалась в соответствии альтернативным подходом по МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам».
В отчетности финансовых институтов выплаченные и полученные проценты и дивиденды обычно классифицируются как денежные потоки по операционной деятельности.
Выплаты налогов представляют валовой позицией и относятся к потокам по операционной деятельности, кроме случаев, когда такие потоки не могут однозначно быть отнесены к финансовой или инвестиционной деятельности.
Таким образом, при представлении информации по операционной деятельности, формируемой как косвенным, так и прямым методом, компания должна представить суммы оттока денежных средств по уплате налога на прибыль валовой позицией.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств, в отчет о движении денежных средств не включаются. При этом, данные о подобных операциях должны раскрываться в финансовой отчетности так, чтобы обеспечить представление всей значимой информации о данной инвестиционной и финансовой деятельности.
Значительная часть операций инвестиционной и финансовой деятельности не оказывают непосредственного влияния на текущие денежные потоки, хотя могут воздействовать на структуру капитала и активов компании.
Примерами неденежных операций являются:
· приобретение активов либо путем принятия на себя соответствующих обязательств, либо посредством финансовой аренды;
· приобретение компании посредством эмиссии акций;
· конвертирование задолженности в собственный капитал.
Компания должна раскрывать информацию о составе денежных средств и их эквивалентов, а также представлять сверку показателей отчета о движении денежных средств с соответствующими статьями бухгалтерского баланса.
Поскольку при идентификации эквивалентов денежных применяется профессиональное суждение, компания должна раскрыть информацию о своей учетной политике, определяющей состав денежных средств и их эквивалентов.
Компания обязана раскрывать информацию о величине значительных остатков денежных средств и эквивалентов денежных средств компании, которые не доступны для использования группой.
Существуют различные обстоятельства, при которых имеющиеся денежные средства (и их эквиваленты) не могут использоваться группой. Например, доступ группы к денежным средствам дочерней компании ограничен мерами валютного контроля.
Пользователям (для понимания финансового положения и ликвидности компании) может быть полезна дополнительная информация. Поэтому наряду с комментариями руководства рекомендуется раскрывать:
· величину пока не привлеченных, но возможных займов, которые могут быть предоставлены для финансирования операционной деятельности в будущем, а также для погашения основной суммы долга с указанием каких-либо ограничений на привлечение таких займов;
· общие суммы потоков денежных средств, в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, связанные с участием в совместной деятельности, с использованием метода пропорциональной консолидации;
· общую сумму потоков денежных средств, представляющие увеличение производительной способности, отдельно от показателей потоков денежных средств, необходимых для поддержания производительной способности;
· денежные потоки, возникающие в результате операционной, инвестиционной и финансовой деятельности по каждому отчетному отраслевому и географическому сегменту (МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»).
1.2. Порядок заполнения формы 4 "Отчет о движении денежных средств"
Заполнение бухгалтерского баланса производится с учетом ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" и Приказа Министерства финансов РФ от 22.07.03 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности"
Период, за который заполняется отчет, необходимо указать в справочнике Сведения об организации/ Закладка "Для отчетов" (как правило, - год). Отчет заполняется в тыс. рублей. Округления производятся по каждой строке, т.е. сначала просчитывается сумма соответствующих остатков по счетам, а потом происходит деление на 1000.
Шапка отчета заполняется по данным справочника Сведения об организации. Период – заполняется в зависимости от периода, выбранного в Сведениях об организации/ Закладка «Для отчетов».
Если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 31 марта, то в форме 2 будет указан «I квартал» текущего года; если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 30 июня, то форме 2 будет указано "I полугодие" текущего года; если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 30 сентября, то будет указано "9 месяцев" текущего года»; если конечная дата в Сведениях об организации для отчетов 31 декабря, то прописывается текущий год «2004 г.»; если конечная дата отличается от перечисленных, то период указан не будет.
Дата (год, м-ц, число). При заполнении даты прописывается текущая дата. ИНН заполняется по данным, указанным в Сведениях об организации. Организация – прописывается краткое Наименование из Сведений об организации.
Вид деятельности – прописывается вид деятельности из Сведений об организации. Организационно-правовая форма – прописывается организационно-правовая форма из Сведений об организации. Единица измерения - тыс. руб.
Заполнения столбца «За отчетный период».
Отчет заполняется по данным журнала операций за указанный в Сведениях об организации период. Данные по соответствующим строкам формируются как сумма проводок за выбранный период.
Строка «Остаток денежных средств на начало отчетного года». Заполняется по данным из ввода остатков, представляет собой сумму остатков на 01.01.2005 года по счетам 50, 51, 52, 55.
Строка «Средства, полученные от покупателей, заказчиков». Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 62, 76.7, 76.10
Строка «Прочие доходы». Рассчитывается как сумма проводок Д 50, 51, 52, 55 К 60.1, 60.2, 60.3
Строка 150. Рассчитывается как разница между денежными средствами, уплаченными поставщикам и оприходованными капитальными и финансовыми вложениями.
Строка 160. Рассчитывается как сумма проводок Д 69, 70 К 50, 51, 52, 55.
Строка 170. Рассчитывается как сумма проводок Д 75 К 50, 51, 52, 55.
Строка 180. Рассчитывается как сумма проводок Д 68 К 50, 51, 52, 55.
Строка «Прочие расходы». Рассчитывается как сумма расходов на услуги банков.
Строка 210. Рассчитывается как сумма проводок Д10 К 91 «Поступления от прочего имущества» и проводок Д любой К 91 «Поступления от амортизируемого имущества».