На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием. К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда с отчислениями работников управления, командировочные, канцелярские, почтовые расходы и т.п.), общехозяйственные расходы (износ и ремонт основных средств управленческого, общехозяйственного назначения), сборы и отчисления.
Затраты вспомогательного производства (энергоучасток) списываются на потребителей электроэнергии в дебет счетов 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» пропорционально потребленной электроэнергии.
Общепроизводственные и общехозяйственные расходы списываются в дебет счета 20 «Основное производство» пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
По закрытию счетов делаются следующие записи:
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 02 - начислена амортизация основных средств, используемых в организации;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 10 - списана стоимость материалов, переданных в производство, на его обслуживание, на хозяйственные нужды, расходы на продажу;
Д-т 26 - К-т 97 - списана сумма расходов будущих периодов, в части относящейся к данному периоду;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44… - К-т 70 - начислена зарплата работникам производств;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44…- К-т 69 - начислен ЕСН;
Д-т 20, 23, 25, 26, 44 – К-т 60 - списаны на затраты стоимость услуг, работ, оказанных предприятию;
Д-т 23 или К-т 23, 25, 26 – списаны затраты вспомогательного производства (энергоучасток) пропорционально потребленной электроэнергии.
Д-т 20 К-т 25, 26 – списаны общепроизводственные и общехозяйственные расходы пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
Организация работает без применения счета 40 «Готовая продукция»:
Д-т 43 - К-т 20 - списана фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции.
Таким образом, на счете 20 «Основное производство» формируется полная производственная себестоимость выпущенной готовой продукции.
В ООО «Восток» применяется позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции. Объектом учета является отдельный производственный заказ, создаваемый на заранее определенное количество продукции.
Прямые затраты учитываются в разрезе цехов и заказов на основании первичных документов. Первичная документация по учету таких затрат оформляется на каждый заказ отдельно. Косвенные затраты включаются в себестоимость заказов путем распределения пропорционально принятой на предприятии базе распределения.
В течение срока выполнения заказа затраты учитываются как незавершенное производство. После окончания заказа он закрывается и подсчитываются затраты на его выполнение, которые за вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата неиспользованных материалов на склад становятся фактической себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на количество выработанной продукции.
При использовании учета по фактической себестоимости величина фактических затрат отчетного периода определяется по формуле:
Зф = Qф х Цф, (2.1)
где Зф — фактические затраты;
Qф — фактическое количество использованных ресурсов;
Цф — фактическая цена использованных ресурсов.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов. К недостаткам этого метода можно отнести следующие причины:
- отсутствие нормативов для контроля количества использованных ресурсов и цен на них;
- невозможность определения и анализа мест, виновников и причин выявления отклонений;
- невозможность расчета затрат в ходе производственного процесса: расчет может проводиться только в конце отчетного периода и др.
В аналитическом учете производственные затраты группируются по заказу в разрезе установленных статей калькуляции в карточке учета производства.
Рассмотрим, как в ООО «Восток» осуществляется калькулирование себестоимости продукции на конкретном примере.
Таблица 2.1 - Содержание хозяйственных операций за отчетный период
| № п/п | Наименование документа | Содержание хозяйственной операции | Сумма | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||||
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 1 | Лимитно-заборные карты, требования | Отпущена со склада бумага на изготовление:а) альбомовб) папокв) блокнотов | 80000 82000 84000 | 20-1 20-2 20-3 | 10 10 10 |
| 2 | Лимитно-заборные карты, требования | Отпущено топливо:а) основному производству на технологические цели, руб.б) энергоучастку | 48200 24200 | 25 23 | 10 10 |
| 3 | Накладные | Оприходованы на склад возвратные отходы основного производства, альбомы | 13900 | 10 | 20-1 |
| 4 | Наряды, табеля, расчетно-платежные ведомости | Начислена заработная плата:а) рабочим основного производства, в т.ч.:за изготовление альбомовза изготовление папокза изготовление блокнотовб) рабочим энергоучасткав) цеховому персоналуг) персоналу заводоуправления | 43800 38500 13200 24500 18900 41700 | 20-1 20-2 20-3 23 25 26 | 70 70 70 70 70 70 |
| 5 | Справка бухгалтерии | Начислен резерв на оплату отпусков (11%):а) рабочим основного производства, в т.ч.:за изготовление альбомовза изготовление папокза изготовление блокнотовб) рабочим энергоучасткав) цеховому персоналуг) персоналу заводоуправления | 4818 4235 1452 2695 2079 4587 | 20-1 20-2 20-3 23 25 26 | 96 96 96 96 96 96 |
| 6 | Справка бухгалтерии | Начислена заработная плата за время отпуска:а) рабочим основного производства, в т.ч.:за изготовление альбомовза изготовление папокза изготовление блокнотовб) рабочим энергоучасткав) цеховому персоналуг) персоналу заводоуправления | 10400 2600 2800 2600 3400 5320 | 96 96 96 96 96 96 | 70 70 70 70 70 70 |
Продолжение таблицы 2.
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 7 | Справка бухгалтерии | Произведены отчисления на социальные нужды (26% от основной и дополнительной заработной платы):а) рабочим основного производства, в т.ч.:за изготовление альбомовза изготовление папокза изготовление блокнотовб) рабочим энергоучасткав) цеховому персоналуг) персоналу заводоуправления | 14092 10686 4160 7046 5798 12225 | 20-1 20-2 20-3 23 25 26 | 69 69 69 69 69 69 |
| 8 | Разработочная таблица | Начислена амортизация основных средств:а) основного производстваб) вспомогательного производствав) общехозяйственного назначения | 1802 548 4472 | 25 23 26 | 02 02 02 |
| 9 | Справка бухгалтерии | Приняты от проектной организации расходы по подготовке производства новой продукции | 120000 | 97 | 76 |
| 10 | Справка бухгалтерии | Списана 1/24 часть расходов на основное производство по изготовлению альбомов | 5000 | 20-1 | 97 |
| 11 | Справка бухгалтерии | Отражаются расходы по ремонту основных средств энергоучастка:а) заработная плата рабочимб) резерв отпусковв) отчисления на социальные нуждыг) материалыд) услуги сторонних организаций | 16900 1859 4394 39700 4300 | 23 23 23 23 23 | 70 96 69 10 76 |
| 12 | Бухгалтерская справка | Утверждены авансовые отчеты персонала заводоуправления:а) по канцелярским расходамб) по командировочным расходам | 970 6840 | 10 26 | 71 71 |
| 13 | Бухгалтерская справка | Отплачены услуги связи | 9100 | 26 76 | 76 51 |
| 14 | Акт о браке | Обнаружен окончательный брак в цехе по изготовлению блокнотов, который изъят из производства | 2400 | 28 | 20-3 |
| 15 | Справка бухгалтерии | Потери от брака списаны на себестоимость производства | 350 | 20-3 | 28 |
Окончание таблицы 2.1