Д 46 - К 40 - отгрузка продукции (производственная себестоимость);
Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;
Д 46 - К 26 - общехозяйственные расходы;
Д 46 - К 68/1 - сумма акциза;
Д 46-К 68/2-НДС;
Д 46 - К 68/3 - налог с продаж;
Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);
Д 46(80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток);
Д 50 - К 62 - поступление наличной денежной выручки.
Механизм реализации продукции при прямом списании общехозяйственных расходов выглядит следующим образом:
46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
| Дебет | Кредит |
| Производственная себестоимость (без общехозяйственных расходов)Коммерческие расходыОбщехозяйственные расходыСумма акцизаНДСНалог с продажПрибыль? | Наличная выручка от реализацииУбыток? |
Бухгалтерский учет реализации продукции на ряде предприятий проводится без использования счета 40 “Готовая продукция”. Это касается фирм, производящих строительные, геологоразведочные, научно-исследовательские работы, а также организаций, оказывающих транспортные услуги, услуги связи и бытовые услуги населению.
Реализация произведенных ими работ и услуг оформляется следующим образом (при условии реализации “по отгрузке”):
Д 46 - К 20 - производственная себестоимость работ;
Д 46 - К 43 - коммерческие расходы;
Д 62 (76) - К 46 - сметная (договорная) стоимость работ;
Д 46 - К 68 - НДС;
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток), где: счет 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”.
В строительстве в настоящее время используют два способа учета выпуска готовой продукции: в целом по окончании работ и по отдельным частям.
1. Способ приемки в целом по окончании работ:
Д 46 - К 20 - списана на реализацию себестоимость готовой строительной продукции.
2. Способ приемки по отдельным частям (с использованием счета 36 “Выполненные этапы по незавершенным работам”):
Д 51 - К 64 - аванс от заказчика;
Д 36 - К 46 - договорная стоимость выполненных работ;
Д 46 - К 20 - фактическая себестоимость выполненных работ;
Д 46 - К 68 - НДС по выполненным работам;
Д 46 - К 80 - финансовый результат.
После окончания всех этапов работ:
Д 62 - К 36 - договорная стоимость всего объекта;
Д 64 - К 62 - зачет авансов;
Д 51 - К 62 - доплата от заказчика (в случае необходимости), где: счет 64 “Расчеты по авансам полученным”.
При использовании нормативного метода калькуляции продукции учет выпуска готовой продукции может осуществляться с применением счета 37 “Выпуск продукции (работ, услуг)”:
Д 40 - К 37 - на сумму плановой (нормативной) производственной себестоимости;
Д 37 - К 20, 23 - на сумму фактической производственной себестоимости, где:
счет 23 “Вспомогательные производства”.
Если фактическая себестоимость выше нормативной себестоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:
Д 46 - К 40 - плановая (нормативная) производственная себестоимость;
Д 46 - К 37 - сумма превышения фактической себестоимости над плановой;
Д 62 - К 46 - счет покупателю;
Д 46-К 68-НДС;
Д 46 - К 80 - финансовый результат.
Если фактическая себестоимость ниж<нормативной себестоимости, то при реализации продукции делаются следующие проводки:
Д 46 - К 40 - плановая (нормативная) производственная себестоимость;
Д46-К37 - сторно на сумму экономии;
Д 62 - К 46 - счет покупателю;
Д46-К68-НДС;
Д 46 - К 80 - финансовый результат.
При заключении договора между покупателем и поставщиком обязательно делается оговорка о том месте, где передается право собственности на товар и до которого расходы по отгрузке и транспортировке несет поставщик.
В бухгалтерском учете это место называется “франко-место”. Слово “франке” обозначает понятие “свободен”, т.е. с какого места поставщик свободен от обязательств и не несет ответственность за пропажу и порчу товара, а также не оплачивает расходы по страховке и транспортировке груза.
Наиболее распространенными в России являются поставки железнодорожным транспортом. Для этих поставок типичными являются следующие франке - места.
1. Франко - склад поставщика: поставщик свободен от обязательств по страховке и транспортировке товара уже на своем складе.
2. Франко - вагон - станция отправления: поставщик несет ответственность за доставку товара в вагон на станцию отправления.
3. Франко - вагон - станция назначения: поставщик несет ответственность за доставку товара на станцию назначения покупателя. Эту ответственность он частично может переложить на железную дорогу, заключив с нею договор на перевозку.
4. Франко - склад покупателя: поставщик несет ответственность за доставку и разгрузку товара на складе покупателя.
Чаще всего в России используют способ “франке - вагон — станция отправления” с дополнительным договором с железной дорогой на перевозку груза. В этом случае получение товара на железнодорожной станции осуществляется материально-ответственным лицом предприятия-покупателя по доверенности, удостоверяющей его право на это.
Магазины чаще заключают договоры на поставку им продукции по способу “франке - склад покупателя”: у них обычно возникают проблемы с организацией транспортных перевозок.
Для точного указания места передачи права собственности на отгруженную продукцию в бухгалтерском учете часто используют счет 45 “Товары отгруженные”. После отгрузки товара, который еще не стал собственностью покупателя, и при условии, что коммерческие расходы оплачивает поставщик, делается следующая бухгалтерская проводка:
Д 45 - К 40 - отгрузка продукции покупателю (себестоимость), где:
счет 40 “Готовая продукция”.
Продукция на счете 45 собственность (актив) поставщика и учитывается им при расчетах налога на имущество. После перехода права собственности к покупателю в бухгалтерском учете поставщика оформляются следующие записи:
Д 46 - К 45 - списана на реализацию себестоимость отгруженной продукции;
Д 46 - К 43 - списаны на реализацию коммерческие расходы;
Д 46-К 68-НДС;
Д 62 - К 46 - счет покупателю (договорная цена);
Д 46 - К 80 - финансовый результат, где:
счет 43 “Коммерческие расходы”,
счет 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”,
счет 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”,
счет 68 “Расчеты с бюджетом”,
счет 80 “Прибыли и убытки”.
Особое место в бухгалтерском учете реализации продукции (работ, услуг) занимает учет в торговых организациях.
Главное отличие в том, что производственный процесс на данных предприятиях заключается в реализации продукции, изготовленной другими предприятиями. Поэтому счет 20 “Основное производство” в торговых организациях не применяется.
Основной счет, используемый для учета собственных затрат торговой фирмы, - это счет 44 “Издержки обращения”. Он аналогичен счету 20 предприятий производственной сферы. Учет затрат таков же:
Д 44 - К 10, 12, 02, 05, 13, 50, 68, 69, 70, 76.
Другая важная особенность - постоянное использование счета 41 “Товары”. Роль данного счета в торговых организациях очень похожа на роль счетов учета материальных ценностей, приобретаемых предприятиями производственной сферы и используемых для изготовления продукции. Но есть особенности, связанные с формами организации торговли.
В настоящее время существуют две главные формы организации торговли: оптовая и розничная. Оптовая торговля предназначена для реализации товаров покупателям партиями и, в основном, по безналичному расчету. Розничная торговля предназначена для реализации единичных товаров населению за наличный расчет. Эти отличия и предопределяют разницу в бухгалтерском учете.
Учет на предприятия оптовой торговли очень похож на учет в производственных предприятиях. Оптовики приобретают товары также, как предприятия производственной сферы покупают материальные ценности с аналогичным выделением НДС:
Д 60 - К 51 -оплата поставщикам товаров;
Д 41 - К 60 - товары по покупной цене без НДС;
Д 19/6 - К 60 - НДС по приобретенным товарам, где: счет 19/6 “НДС по приобретенным товарам”.
По оплаченным товарам предприятия оптовой торговли могут производить зачет с бюджетом по НДС, независимо от того, реализованы данные товары или нет:
Д 68/2 - К 19/6 - зачет с бюджетом по НДС.
При реализации товаров НДС начисляется с выручки (продажной цены) без НДС. В бухгалтерском учете схема оптовой торговли оформляется с помощью проводок:
Д 46 - К 41 - списание товаров на реализацию по покупной цене без НДС;
Д 46 - К 44 - расходы торгового предприятия (издержки обращения);
Д 62 - К 46 - счет покупателю (продажная цена с НДС);
Д 46 - К 68/2 - НДС (от выручки без НДС);
Д 46 (80) - К 80 (46) - финансовый результат (прибыль или убыток).
Д 51 - К 62 - выручка по продажной цене с НДС; Схема учета реализации товаров и определения финансового результата на предприятиях оптовой торговли выглядит следующим образом.
46 “Реализация продукции (работ, услуг)”
| Дебет | Кредит |
| Стоимость товаров по покупной цене (без НДС)Издержки торгового предприятияНДСПрибыль? | Выручка от реализации по продажной цене товаровУбыток? |
Учет на предприятиях розничной торговли отличается от учета на предприятиях оптовой торговли двумя главными моментами. Первый заключается в том, что реализация товаров осуществляется за наличный расчет, поэтому в продажную цену товара закладывается налог с продаж. Второй момент заключается в применении (но не обязательном) счета 42 “Торговая наценка”. При использовании счета 42, бухгалтерский учет по закупке товаров выглядит следующим образом: