В разделе 2 Справки приводятся данные о физическом лице - получателе доходов от ООО "ДВВ-Агро". В пункте 2.1 указывается идентификационный номер налогоплательщика - физического лица. Этот номер проставляется из документа, подтверждающего его постановку на налоговый учет в Кущевской ИМНС. В пункте 2.2 указывается, что соответствующий работник является налоговым резидентом РФ. В пункте 2.3 проставляется фамилия, имя и отчество работника в соответствии с документом, удостоверяющим его личность. Указываются и код этого документа, его реквизиты, а затем - все основные сведения о налогоплательщике (гражданство, адрес, код региона и т.д.).
В подразделе 4.4 раздела 3 помещаются данные о доходах, полученных налогоплательщиком и облагаемых по ставке 13 %. Данные для заполнения этого подраздела бухгалтерия берет из графы "Итого" расчета налоговой базыи налога на доходы физических лиц. При этом указываются суммы доходов, полученные физическим лицом в налогооблагаемом периоде, по каждому виду дохода: заработной плате, материальной помощи и т.д. В этом разделе указываются все суммы доходов, полученные работниками предприятия в денежной и натуральной форме. Напротив тех видов доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые вычеты или которые подлежат налогообложению не в полном размере (исходя из пункта 28 статьи 217 НК РФ), в графе "Код вычета" указывается код соответствующего налогового вычета. Этот код выбирается из справочника, приведенного в приложении к формам № 1-НДФЛ и 2-НДФЛ "Справочники". В графе "Сумма вычета" проставляется ее конкретная величина.
В пункте 3.3 "Стандартные налоговые вычеты" бухгалтерия указывает код вычета, также выбираемый из справочника, а также их суммы. Число заполненных строк в данном пункте Справки зависит от числа предоставленных конкретному налогоплательщику видов стандартных вычетов.
Значение пункта 3.6 "Облагаемая сумма дохода" бухгалтерия переносит из итогового показателя по строке "Налоговая база (с начала года)" таблицы Раздела 3 Налоговой карточки. Значение пункта 3.7 "Сумма налога удержанная" бухгалтерия берет из строки "По ставке 13 %" таблицы Раздела 6 "Общая сумма налога по итогам налогового периода" Налоговой карточки по графе "Общая сумма налога удержанная". В отдельном разделе отражаются доходы, выданные работникам в виде дивидендов (облагаются по ставке 6 %).
Заполненную Справку подписывает главный бухгалтер Ирина Ивановна Кпыжановская в специально предназначенном для этого поле. При этом ни разу не выявлено случаев закрытия подписи печатью. Печать проставляется в отведенном месте в нижнем левом углу Справки. Справки подписывались и руководителем хозяйства - Сергеем Владимировичем Девтеревым.
Сведения о доходах физически лиц - работников хозяйства - представляются ООО "ДВВ-Агро" в ИМНС по Кущевскому району Краснодарского края в виде файла, структура которого установлена решениями вышестоящих налоговых органов. Файл состоит из заголовка файла и отдельных документов, каждый из которых соответствует одной справке о доходах физического лица. Документ состоит из реквизитов, соответствующих полям Справки, значения которых во всех Справках, сдаваемых налоговым агентом, одинаковы и вынесены в заголовок файла. Все Справки, сдаваемые в налоговый орган, размещаются в одном файле. Сформированный файл упаковывается архиватором ARJ в файл с именем, соответствующим txt-файлу, но имеющим расширение ARJ. Информация представляется в налоговый орган на дискетах 3,5". Для нумерации файлов используются арабские цифры и символы латинского алфавита. Представленные в ИМНС дискеты предварительно проверяются на отсутствие вирусов.
3.3. Недостатки в учете расчетных операций по НДФЛ,
выявленные в ходе изучения работы бухгалтерии
ООО "ДВВ-Агро"
В процессе обследования работы бухгалтерии ООО "ДВВ-Агро" с ее руководством была достигнута устная договоренность о проведении неофициальной аудиторской проверки (на правах внутреннего аудита), целью которой явилось выявление степени соответствия бухгалтерского и налогового учета по НДФЛ действующим в стране законодательно-правовым нормам. При этом была составлена анкета, представленная в следующей таблице (табл.13).
Из анкеты, представленной в указанной таблице, видно, что бухгалтерия предприятия по разным причинам допускает те или иные нарушения,предъявляемые действующим законодательством, в первую очередь Налоговым кодексом РФ, к организации учета налоговой базы и суммы начисленного НДФЛ. Не случайно ИМНС Кущевского района в ходе выездной проверки, проведенной в начале 2005 г., выявила ряд нарушений, отразив их в своем актеи предъявив штрафные санкции на общую сумму свыше 25 тыс.руб., доначислив сумму налога в размере 148 тыс.руб. (почти 10 % от фактически начисленной за 2005 год суммы НДФЛ), а также пеню за просрочку платежей в сумме 17,5 тыс.руб.
Таблица 13 - Анкета для аудита достоверности исчисления налоговой базы и налога на доходы физических лиц в ООО "ДВВ-Агро"
| № п/п | Содержание вопросов | Ответы | Примечание | |
| да | нет | |||
| 1. | Проверяется ли списочный состав работников (когда и сколько раз)? | х | ||
| 2. | Проверяется ли правильность подсчета среднесписочной численности работников? | х | ||
| 3. | Проверяется ли по существу начисленная оплата труда (приказы, договоры, подлинность первичных документов)? | х | Выборочно один раз в год | |
| 4. | Проверяется ли штатное расписание и оплата труда по штатному расписанию? | х | ||
| 5. | Проверяется ли правильность удержаний из зарплаты | х | Выборочно | |
| 6. | Проверяется ли правильность использования тарифных ставок, расценок, разрядов и др. методов начисления оплаты труда? | х | ||
| 7. | Проверяется ли обоснованность начисления премий, вознаграждений, отпускных? | х | ||
| 8. | Достоверны ли первичные документы и правильно ли они составлены? | х | ||
| 9. | Нет ли случаев включения в табель и другие документы вымышленных лиц? | х | Выявлены при проверках работниками ИМНС | |
| 10. | Нет ли случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам? | х | ||
| 11. | Нет ли в первичных документах и расчетных ведомостях арифметических ошибок? | х | Расчетно-пла-тежная ведомость № 7 | |
| 12. | Используются ли во всех случаях типовые документы и регистры учета? | х | ||
| 13. | Правильно ли отражается операции по начислению и удержанию из заработной платы? | х | ||
Недостатки в учете налоговой базы можно свести к следующим положениям.
На предприятии отсутствовали полные тексты методических инструкций, в деталях разъясняющих все особенности применения действующего законодательства по НДФЛ. Под предлогом малой численности бухгалтерского персонала, перегруженного другими учетно-аналитическими работами, индивидуальные налоговые карточки, введенные в действие пять лет назад, на предприятии до момента проверки по существу оказались заполненными не полностью. Бухгалтер, ведущий начисление оплаты труда и учет НДФЛ, не имеет специального высшего образования. Впрочем, и главный бухгалтер имеет лишь среднее, но все же специальное (финансовое) образование.
Беседа с бухгалтерскими работниками предприятия по разным аспектам налогового учета показали, что они знакомы с правилами начисления, удержания и уплаты НДФЛ лишь в общих чертах. При этом у них, как можно было понять, сложилось мнение о том, что НДФЛ не представляет особой сложности и потому якобы не требует большой тщательности и осторожности в ходе выполнения различных процедур по учету налогооблагаемой базы.
В результате проверки документации, имевшейся в бухгалтерии за 2003-2005 годы (Главная книга, журналы-ордера, расчетно-платежные ведомости, кассовые книги, книги учета расчетов с подотчетными лицами, ведомости на выдачу натуральной оплаты, книга приказов и др.) были выявлены следующие основные ошибки и нарушения законодательства по рассматриваемому налогу, удерживаемому с работников предприятия:
1. В 2003 году датой начисления НДФЛ, как в прежние годы, считали не день фактической выдачи заработной платы работникам, а день ее начисления. Между тем, в соответствии с Налоговым кодексом, датой получения дохода считается дата выплаты дохода физическому лицу либо дата передачи физическому лицу дохода в натуральной форме, то есть налоговая база должна определяться с использованием кассового метода. Правда, в данном случае предприятие не ущемляло интересов бюджета. Оно, наоборот, завышало свои финансовые обязательства перед ним в период двухмесячной задержки выплаты зарплаты, которая произошла летом 2005 года.
2. При выдаче работникам сельскохозяйственной продукции в качестве натуральной оплаты цены были установлены фактически произвольно, на уровне существенно ниже того, какой сложился в рыночных условиях Кущевского района в 2005 г (1500 рублей за 1 тонну против 2000-2200 рублей за фуражное и 1500-2000 рублей за тонну продовольственного зерна).
3. При отпуске ряду работников предприятия автозапчастей и других изделий собственного изготовления (гаражные ворота, металлические изгороди и др.) отпускные цены были установлены без торговой наценки, то есть на уровне меньше того, который применялся при продаже собственной продукции сторонним покупателям. Предприятие имело право осуществлять такие продажи, но было обязано учесть материальную выгоду работников, возникшую при покупке товара без торговой наценки, в их совокупном годовом облагаемом доходе.