| Балансорганизации: | Дебет | Кредит | ||
| Дебитор | Сумма, руб. | Кредитор | Сумма, руб. | |
| А | Б | 120 000 | В | 60 000 |
| Б | В | 84 000 | А | 120 000 |
| В | А | 60 000 | Б | 84 000 |
Организации А, Б и В составили следующее соглашение о зачете встречных однородных требований:
СОГЛАШЕНИЕ № 15
о проведении взаимных расчетов
г. Сосновоборск «21» октября 2008 г.
Организация «А» в лице генерального директора Иванова И.И., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем
«Сторона 1», Организация «Б» в лице генерального директора Петрова П.П., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем «Сторона 2», и Организация «В» в лице генерального директора Сидорова С.С., действующего на основании Устава, именуемая в дальнейшем «Сторона 3» , заключили настоящее Соглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке:
1. Сторона 1 – Организация «А» – прекращает денежные обязательства Стороны 2 – Организации «Б», возникшие на основании договора поставки №_от___, на сумму 60000 (шестьдесят тысяч) руб.
2. Сторона 2 – Организация «Б» – прекращает денежные обязательства Стороны 3 – Организации «В», возникшие на основании договора №__от___, на сумму 60 000 (шестьдесят тысяч) руб.
3. Сторона 3 – Организация «В» – прекращает денежные обязательства Стороны 1 – Организации «А», возникшие на основании договора №__от___, на сумму 60000 (шестьдесят тысяч) руб.
4. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме 60000 (шестьдесят тысяч) руб. в срок до_____.
5. Сторона 3 обязуется произвести расчет со Стороной 2 в сумме 24 000 (двадцать четыре тысячи) руб. в срок до_____.
6. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
7. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
8. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласию сторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящему Соглашению, не допускается.
9. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рассмотрению в арбитражном суде.
Теперь посмотрим, каким образом указанные операции отражены в балансах организаций.
– Организация А:
Дебет 62-1 «Б» Кредит 90-1 – 120 000 руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар организации Б);
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 80 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 18 305 руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «В» – 50 000 руб. – получен товар от организации В;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «В» – 10 000 руб. – НДС, предъявленный организацией В;
Дебет 60-1 «В» Кредит 62-1 «Б» – 60 000 руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 «Б» – 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) – организация Б перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета.
– Организация Б:
Дебет 62-1 «В» Кредит 90-1 – 84 000 руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар организации В);
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 60 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 12 814 руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «А» – 100 000 руб. – получен товар от организации А;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «А» – 18 305 руб. – НДС, предъявленный организацией А;
Дебет 60-1 «А» Кредит 62-1 «В» – 60 000 руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 51 Кредит 62-1 «В» – 24 000 руб. (84 000 руб. - 60 000 руб.) – организация В перечислила остаток задолженности после проведения взаимозачета;
Дебет 60-1 «А» Кредит 51 – 60 000 руб. (120 000 руб. - 60 000 руб.) – организация Б перечислила остаток задолженности перед организацией А после проведения взаимозачета.
– Организация В:
Дебет 62-1 «А» Кредит 90-1 – 60 000 руб. – выручка от продажи товара (отгружен товар организации А);
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000 руб. – списана себестоимость отгруженного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 10 000 руб. – начислен НДС с продажной стоимости отгруженного товара;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 «Б» – 84 000 руб. – получен товар от организации Б;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 «Б» – 12 814 руб. – НДС, предъявленный организацией Б;
Дебет 60-1 «Б» Кредит 62-1 «А» – 60 000 руб. – на основании соглашения проведен взаимозачет;
Дебет 60-1 «Б» Кредит 51 – 24 000 руб. (84 000 руб. - 60 000 руб.) – организация В перечислила остаток задолженности перед организацией Б после проведения взаимозачета.
Продажи в оптовой торговле
В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Бухгалтерский учет реализации товаров в торговле ведется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Продажи».
Согласно статье 39 Налогового кодекса РФ реализацией товара признается передача права собственности на него покупателю.
Торговые организации отгружают товар в соответствии с заключенными договорами. В бухгалтерском учете продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским кодексом:
– момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст.458, 224ГКРФ);
– момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ);
– момент возникновения (перехода) права собственности (ст. 223 ГКРФ).
Статьей 458 ГК РФ установлено, что если иное не предусмотрено договором купли-продажи, обязанность продавца передать товар покупателю считается исполненной в момент:
– вручения товара покупателю или указанному им лицу, если договором предусмотрена обязанность продавца по доставке товара;
– предоставления товара в распоряжение покупателя, если товар должен быть передан покупателю или указанному им лицу в месте нахождения товара.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором продавец считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором.
Договором купли-продажи может быть предусмотрено, что моментом перехода права собственности на товар является момент его оплаты покупателем. Такая ситуация регулируется статьей 491 ГК РФ: право собственности на переданный покупателю товар сохраняется за продавцом, а покупатель не может продать этот товар или распорядиться им иным образом. Мы уже говорили о том, что такой товар до момента оплаты отражается у покупателя на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». И только после оплаты товара покупатель отражает его стоимость в балансовом учете на счете 41 «Товары».
Согласно статье 501 ГК РФ в договоре можно предусмотреть условие, что до перехода права собственности на товар покупатель является нанимателем (арендатором) переданного ему товара. Это -договор найма-продажи. При этом, если иное не предусмотрено договором, покупатель становится собственником товара с момента его оплаты.
Помните, что при любой форме договора в бухгалтерском учете реализация товара отражается в момент перехода права собственности на товар от продавца покупателю.
Рассмотрим, как отражаются в бухгалтерском учете оптовой организации операции по продаже (реализации) товаров.
Ситуация 1. Право собственности на товар переходит покупателю в момент отгрузки товара.
Согласно статье 486 ГК РФ покупатель обязан оплатить товар непосредственно до или после передачи ему продавцом товара, если иное не предусмотрено договором. Возможны такие способы оплаты товара покупателем:
– предварительная оплата;
– последующая оплата.
В свою очередь последующая оплата может быть произведена:
– единовременно;
– с использованием товарного кредита;
– с оплатой в рассрочку.
Рассмотрим схемы бухгалтерских проводок, отражающих продажу (реализацию) товара при разных способах расчета за товар.
Продажа товара с последующей оплатой.
Договором купли-продажи может быть предусмотрена оплата товара после его получения покупателем. Покупатель обязан произвести оплату товара в срок, предусмотренный договором.
Таблица
| Дата проводки | Содержание операции | Проводка | |
| Дебет | Кредит | ||
| Дата отгрузки товара | Отражена выручка от продажи товара | 62-1 | 90-1 |
| Списана себестоимость отгруженного товара | 90-2 | 41-1 | |
| Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по отгрузке» или:Учтен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» | 90-390-3 | 68-376-5 | |
| Дата оплаты товара | Поступила оплата за товар от покупателя | 51 | 62-1 |
| Начислен НДС с реализации товара при определении выручки от реализации «по оплате» | 76-5 | 68-3 | |
Предварительная оплата товара
Если договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи продавцом товара, то покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.