Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 50 000 руб. – оприходована партия сахара.
Поставщик сахара в товарной накладной и счете -фактуре на сахар указал стоимость партии сахара 49 500 руб., в т.ч. НДС – 4500 руб. Именно эту сумму организация А сможет принять к налоговому вычету при исчислении НДС, подлежащего уплате в бюджет. Сумму НДС, которую поставщик сахара предъявил в счете-фактуре, следует отразить проводкой:
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 4500 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара. Зачет взаимных требований отражается проводкой:
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 49 500 руб. – произведен зачет взаимных требований.
Разница между стоимостью (с учетом НДС) полученного товара и стоимостью (с учетом НДС) переданного товара относится на прочие доходы:
Дебет 60-1 Кредит 91 – 5000 руб. (50 000 + 4500 - 49 500).
Обратите внимание, если стоимость переданного товара выше стоимости полученного товара, то указанная разница относится на прочие расходы.
Если организация не может определить цену передаваемого товара (например, ранее организация не продавала такой же или аналогичный товар), то стоимость полученного по договору мены товара следует исчислять по обычной покупной цене аналогичного товара.
Пример 5
Изменим условия примера 3 и предположим, что организация А никогда ранее не продавала муку. А обычная покупная цена партии ковровых изделий для организации А составляет 60 000 руб. без учета НДС. Таким образом, ковровые изделия будут оприходованы по стоимости 60 000 руб.:
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 60 000 руб. – отражена стоимость поступившего товара (по «обычным ценам» без НДС).
Поставщик ковров в счете-фактуре указал стоимость передаваемого товара в размере 48 675 руб., в т.ч. НДС 7425 руб. Поэтому организация А отразит НДС, предъявленный поставщиком, такой проводкой:
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 7425 руб. – отражена сумма НДС, предъявленная поставщиком.
Выручку от продажи муки организация А должна определить по стоимости полученных ковровых изделий, по которой она обычно их приобретает. Эта стоимость составляет 60 000 руб. В учете организации А сделаны записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 66 000 руб. (60 000 руб. + 60 000 руб. х 10% НДС) –отражена выручка от продажи муки;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 40 000 руб. – списана стоимость муки в учетных ценах;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 6000 руб. – начислен НДС со стоимости переданной муки, определенной исходя из обычных покупных цен партии ковровых изделий;
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 66 000 руб. – зачет взаимных требований по договору мены;
Дебет 60-1 Кредит 91 – 1425 руб. (60 000 + 7425 - 66 000) – разница между стоимостью (с учетом НДС) поступившего товара и продажной стоимостью (с учетом НДС) переданного товара.
В п. 17 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов уточнено, что при неравноценном обмене разница в стоимости обмениваемых товаров числится у стороны, передавшей товар большей стоимости, по дебету счета расчетов. Образовавшаяся задолженность погашается в порядке, установленном договором.
Пример 6
Торговая организация по договору мены получила товары от поставщика. Стоимость полученных товаров составляет 177 000 руб., в том числе НДС 27 000 руб. В обмен на полученные товары организация отгрузила товары на сумму 147 500 руб., в том числе НДС 22 500 руб. Закупочная стоимость (стоимость в учетных ценах) отгруженного товара составляет 100 000 руб.
По условиям договора мены торговая организация должна доплатить поставщику 29 500 руб.
В учете торговой организации сделаны проводки:
Дебет 002 – 177 000 руб. – получен товар от поставщика (участника по договору мены);
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 147 500 руб. – отражена выручка от продажи переданного по договору мены товара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 100 000 руб. – списана балансовая стоимость (стоимость в учетных ценах) переданного товара;
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 22 500 руб. – начислен НДС со стоимости переданного товара;
Кредит 002 – 177 000 руб. – списан с забалансового учета полученный товар в связи с переходом права собственности на этот товар торговой организации;
Дебет 41-1 Кредит 60-1 – 147 500 руб. – оприходован полученный по договору мены товар в ценах поставщика;
Дебет 19-4 Кредит 60-1 – 27 000 руб. – НДС, предъявленный поставщиком товара;
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 147 500 руб. – зачет взаимных требований;
Дебет 60-1 Кредит 51 – 29 500 руб. – торговая организация оплатила поставщику (второму участнику договора) разницу в стоимости обмениваемых товаров.
Взаимозачеты
Зачет встречных однородных требований является одним из способов прекращения обязательств и регулируется главой 26 ГК РФ.
Однородными являются требования, которые качественно сопоставимы и могут быть сведены к одному эквиваленту.
Согласно ст. 410 ГК РФ взаимозачет – это способ полного или частичного прекращения обязательства зачетом встречного однородного требования, срок которого наступил, либо срок которого не указан, либо определен моментом востребования.
При проведении взаимозачета должны быть соблюдены следующие обязательные условия:
– наличие встречных задолженностей, признанных и не оспариваемых сторонами;
– однородность встречных требований;
– факт наступления срока погашения обязательств.
При проведении двустороннего взаимозачета между двумя организациями погашаются обязательства по двум самостоятельным договорам, которые могут быть заключены как одновременно, так и в разное время. Цена этих договоров, сроки и условия оплаты могут быть разными. Каждый из участников зачета по одному договору выступает кредитором, а по другому – должником.
Пример 7
ООО «Красоптторг» заключило договор поставки № 98 от 20.06.08 г. с ЗАО «Пивзавод». Согласно этому договору ООО «Красоптторг» должно поставить 1500 кг сахара по цене 16 руб. 50 коп. с учетом НДС. ЗАО «Пивзавод» по условиям договора должен оплатить поставленный товар в течение 3-х дней с момента поставки.
Учетная цена сахара составляет 12 руб.
24 июня 2008 г. ООО «Красоптторг» отгрузил товар «Пивзаводу». В учете «Красоптторга» сделаны записи:
Дебет 62-1 Кредит 90-1 – 24 750 руб. (16 руб. 50 коп. х 1500 кг) – отражена выручка от продажи сахара;
Дебет 90-2 Кредит 41-1 – 18 000 руб. (12 руб. х 1500 кг) – отражена себестоимость отгруженного сахара (стоимость сахара в учетных ценах);
Дебет 90-3 Кредит 68-3 – 2250 руб. (24 750 руб. х 10/110) – начислен НДС со стоимости отгруженного сахара.
ЗАО «Пивзавод» регулярно поставляет пиво и безалкогольные напитки ООО «Красоптторг» по договору о длительных хозяйственных связях № 16 от 10.01.08 г. По состоянию на 27 июня 2008 г. задолженность ООО «Красоптторг» за полученную от «Пивзавода» продукцию составила 20 000 руб. Поэтому «Пивзавод» предложил произвести зачет взаимных задолженностей на сумму 20 000 руб., а остальную сумму долга «Пивзавод» перечислил на расчетный счет «Красоптторга».
27 июня было составлено следующее соглашение:
СОГЛАШЕНИЕ № 1
о проведении взаимных расчетов
г. Сосновоборск «27» июня 2008 г
ООО «Красоптторг» в лице генерального директора Шакури-на А Е., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Сторона 1», и ЗАО «Пивзавод» в лице генерального директора Потапова И.И., действующего на основании Устава, именуемое в дальнейшем «Сторона 2», заключили настоящее Соглашение о проведении взаимных расчетов в следующем порядке.
1. Сторона 1 – ООО «Красоптторг» – прекращает денежные обязательства Стороны 2 - ЗАО «Пивзавод», возникшие на основании договора поставки № 98 от 20.06.08 г., на сумму 20000 (двадцать тысяч) руб.
2. Сторона 2 – ЗАО «Пивзавод» – прекращает денежные обязательства Стороны 1 – ООО «Красоптторг», возникшие на основании договора о длительных хозяйственных связях № 16 от 10.01.08 г., на сумму 20000 (двадцать тысяч) руб.
3. Сторона 2 обязуется произвести расчет со Стороной 1 в сумме 4750 (четыре тысячи семьсот пятьдесят) руб. в срок до 1 июля 2008 г.
4. Настоящее Соглашение составлено в двух экземплярах, имеющих равную юридическую силу, по одному для каждой из сторон.
5. Соглашение вступает в силу с момента подписания и действует до полного исполнения сторонами принятых на себя обязательств.
6. Соглашение может быть расторгнуто только по взаимному согласию сторон. Односторонний отказ от исполнения обязательств, принятых по настоящему Соглашению, не допускается.
7. Споры, возникшие при исполнении Соглашения, подлежат рассмотрению в арбитражном суде.
Адреса и подписи сторон:
ООО «Красоптторг» ЗАО «Пивзавод»
г. Сосновоборск, г. Сосновоборск,
ул. Свердлова, д. 14 ул. Северная, д.5
Генеральный директор Генеральный директор
А.Е. Шакурин И.И. Потапов
На основании указанного соглашения в учете «Красопторга» сделана запись:
Дебет 60-1 Кредит 62-1 – 20 000 руб. – на сумму произведенного взаимозачета.
Поступление денежных средств от «Пивзавода» отражено проводкой:
Дебет 51 Кредит 62-1 – 4750 руб. (24 750 руб. - 20 000 руб.) – сумма задолженности после проведения взаимозачета перечислена на расчетный счет «Красоптторга».
Участников соглашения о взаимозачете может быть более двух. Такой взаимозачет называется многосторонним. Он проводится, когда у трех или более организаций возникают встречные взаимные задолженности друг перед другом. При проведении многостороннего взаимозачета его участники погашают эти взаимные задолженности.
Пример 8
Взаимоотношения трех организаций А, Б и В представим в виде таблицы:
| Организация | Операция | Сумма, руб. коп. | В том числе: | |
| НДС | Себестоимость отгруженного товара | |||
| А | Отгрузила товар Б | 120 000 | 18 305 | 80 000 |
| Получила товар от В | 60 000 | 10 000 | X | |
| Б | Отгрузила товар В | 84 000 | 12 814 | 60 000 |
| Получила товар от А | 120 000 | 18 305 | X | |
| В | Отгрузила товар А | 60 000 | 10 000 | 40 000 |
| Получила товар от Б | 84 000 | 12814 | X | |
В бухгалтерских балансах организаций после проведения операций по отгрузке и получению товара образовались следующие дебиторские и кредиторские задолженности: