Основополагающим принципом при определении границ налогообложения является принцип способности физических и юридических лиц осуществлять налоговый платеж.
Немаловажное значение в налоговой политике имеет понятие справедливости. Принцип справедливости в налогообложении - относительное понятие, изменяющееся по мере развития производительных сил, культуры, исторических традиций и т. д. Учение о справедливости в налогообложении распадается на два вопроса: кто должен платить налоги и как достигнуть уравнительности?
В вопросе о том, кто должен платить налоги, большинство ученых едины в том, что должен действовать принцип всеобщности налогообложения. Вместе с тем широкое распространение получила точка зрения о том, что от налогов должны быть освобождены малые доходы. Многие экономисты отмечали, что от налога надо освобождать доход, на который можно содержаться с соблюдением условий, нужных для здоровой жизни, но без всякого превышения этого комфорта. Величина дохода, который освобождается от налога, различается по странам и по годам.
Важный теоретический и практический интерес имеет сравнение налогового бремени. Начиная с XIX в. делаются попытки сравнить налоговое бремя различных стран. После первой мировой войны этот вопрос получил не только теоретическое, но и практическое обоснование. В приложении к Версальскому договору было отмечено, что репарационная комиссия обязана следить за тем, чтобы "германская податная система была столь же обременительна, как и налоги любой из представленных в комиссии держав".
Разными учеными выдвигались различные подходы к обоснованию налогового бремени. Предлагалось определить его как отношение суммы налогов на душу населения к платежеспособности. Отдельные экономисты считали, что предпочтительнее сравнивать суммы дохода, остающиеся после уплаты налогов. В настоящее время практически все пришли к единому мнению, что наиболее достоверную картину, позволяющую сопоставить отдельные страны, даст доля налогов в валовом внутреннем продукте.
Современная налоговая система - результат длительного развития цивилизации. Она представляет собой сложное социальное образование, тесно связанное с развитием национальной экономики и самого государства.
Следующее направление совершенствования налоговой системы - снижение налогового бремени. Необходимо очистить налоговую систему от надуманных, нерыночных налогов. Особенно много резервов в сокращении количества местных налогов, которые, не принося реальных доходов в бюджеты, серьезно усложняют работу не только счетных работников предприятий, но и специалистов Госналогслужбы.
Одно из главных требований к налогам - их стабильность в течение продолжительного периода времени. Частые поправки в налоговом законодательстве, инструктивных документах усложняют труд счетных работников, налоговой инспекции, приводят к недопоступлению крупных финансовых ресурсов в доходы бюджета. Налоговая система в своей основе должна быть устойчивой в течение примерно пяти лет. Только в этих условиях предприниматель имеет возможность прогнозировать доходы и расходы на перспективу, с учетом этого инвестировать прибыль в развитие производства и социальной инфраструктуры. Стабильность налоговой системы позволит также планировать и прогнозировать доходы и расходы бюджета.
3.2 Налоговая политика в условиях кризиса.
Налоговое регулирование – классика антикризисной политики. В новейшей экономической истории практически всех развитых и большинства развивающихся стран на этот счет представлены многие сотни примеров. Нынешняя глобальная рецессия вполне подтверждает эту практику. В США, например, на долю «налогового пакета» приходится не менее трети всех предложений, уже получивших законодательный статус. Новый президент США Б.Обама тоже не остался в стороне, пообещав упростить процедуры подачи налоговых деклараций и выйти с новыми инициативами снижения фискального бремени для граждан. Решения о временном снижении некоторых налогов принято и в Великобритании, Германии, Франции и других государствах. Намерение координировать налоговую политику в рамках обеспечения макроэкономической стабильности ясно выражено в итоговых документах Лондонского саммита «двадцатки».
Россия в этом ряду не является исключением. Эффект от снижения ставок ряда налогов (прежде всего, налога на прибыль) в целом по 2009 г. должен составить не менее 400 млрд. рублей. Впрочем, сумма эта может и вырасти, если восстановление экономической динамики начнется, как обещают правительственные прогнозисты, в четвертом квартале этого года. Между тем, вопрос о новых налоговых послаблениях по-прежнему остается неоднозначным. Главная причина – наличие довольно жестких ограничений, связанных с бюджетными рисками.
В сравнении с январем - мартом прошлого года доходы бюджета без учета доходов от размещения средств фонда национального благосостояния и резервного фонда уменьшились на четверть, а расходы возросли на треть из-за финансирования антикризисных мер. Согласно опубликованному 9 апреля отчету Федеральной налоговой службы за первый квартал 2009 года, поступления в федеральный бюджет оказались всего на 6,6% меньше, чем в январе-марте 2008 г. Незначительное для кризисного времени снижение объясняется, прежде всего, квартальным графиком уплаты внутреннего НДС, действовавшим в 2008 году,— в феврале и марте прошлого года компании налог в бюджет просто не вносили. Благодаря этому сборы НДС формально выросли в 3,5 раза — с 94 до 329 млрд. рублей.
Кроме того, многие компании, уплачивавшие налог на прибыль по итогам предыдущего квартала, вносили его по прежней ставке в 24% (из них 6,5% в федеральный бюджет). Поскольку с 1 января 2009 года ставка снижена до 20% (2% в федеральный бюджет) налоговым органам в следующих периодах придется возвращать компаниям переплату. Впрочем, и без этого собираемость этого налога существенно снизилась. В сравнении с таким же периодом прошлого года поступления снизились в 1,8 раза. Причина — «снижение сальдированного финансового результата предприятий в целом по экономике». По данным Росстата, начиная с декабря 2008 года, сальдированный финансовый результат предприятий в целом по экономике имеет отрицательное значение. В декабре 2008 г. он составлял минус 561,3 млрд. рублей против +1201,8 млрд. рублей в декабре 2007 г. В январе 2009 г. минус 184 млрд. рублей против +438 млрд. рублей в январе 2008 г.
Еще более значительные потери понес налог на добычу полезных ископаемых, несмотря на то, что цена барреля нефти Urals в январе-марте составила $44 (выше, чем в бюджетных расчетах, ориентированных на $41). По сравнению с январем—мартом 2008 года поступления снизились в 2,2 раза. Единственный крупный налог с формально лучшими, чем в прошлом году, объемами сборов — менее «эластичный» к кризису ЕСН. Его в январе—марте 2009 года поступило на 5% больше, чем за эти же месяцы в 2008 году: 112 млрд. руб. против 107 млрд. руб. Примерно та же ситуация и со страховыми платежами во внебюджетные фонды. Однако с учетом инфляции в 14% такой рост фактически является падением. До кризиса сборы росли темпами 30-40% в годовом исчислении. Если учесть снижение уровня зарплат, падение спроса и выпуска промышленной продукции, краткосрочность «технического» эффекта по увеличению сборов НДС, то становится очевидно - второй квартал может оказаться менее удачным.
Согласно принятой на минувшей неделе Госдумой новой редакции закона о федеральном бюджете на 2009 год, налоговые доходы госказны сократятся с 6,33 трлн рублей до 3,84 трлн рублей. Основную долю неналоговых доходов федерального бюджета на 2009 год, как и прежде, будут составлять таможенные пошлины и сборы, которые упадут с 4,59 трлн руб. до 2,86 трлн рублей. В сравнении с первоначальными прогнозными значениями сильнее всего сократятся поступления налога на прибыль — на 74%. Сборы НДПИ упадут на 53%, таможенных пошлин и сборов — на 48,5 %, НДС — на 30%. Кризис и внесенные им поправки изменили и саму структуру налоговых доходов в сравнении с прежней редакцией бюджета-2009. Сократились доля налога на прибыль организаций (с 11,9 % до 5,1 %) и НДПИ (с 22,8% до 17,5%). Вклад НДС, напротив, возрос с 51,7% до 59,6%, ЕСН — с 9,6% до 13,2%.
Между тем, обсуждение антикризисной программы дало старт широкому обсуждению приоритетов налоговой политики в условиях кризиса. О том, что в апреле внутри правительства по этому поводу развернется дискуссия, было известно давно. Еще в феврале-марте говорили, что важнейшие налоговые решения на перспективу как минимум 3-х лет должны быть приняты в течение ближайших полутора-двух месяцев. Понятно также, что определенный итог будет подведен в планируемом на май бюджетном послании Президента РФ на 2009 г.
Показательно, что все участники дискуссии (Минфин, Минэкономразвития, бизнес, экспертное сообщество) настроены на компромисс и едины в основополагающем подходе – в кризис налоговая нагрузка расти не должна. Спор идет главным образом между двумя основными точками зрения: какая функция налоговой системы должна сейчас доминировать – фискальная или стимулирующая. Есть и немалые различия в подходах к тому, как сбалансировать интересы фиска (все-таки налоги – экономическая суть государства) и стимулирования инвестиционного развития.
С одной стороны, налоговая реформа – важнейший элемент экономической политики, главным приоритетом которой в условиях кризиса является безусловное выполнение государством всех обязательств перед гражданами. Но на это нужны средства. А ведь доходы бюджета-2009 сокращены почти на 40% от изначально запланированных. И задача налоговой системы в условиях кризиса, сопровождающегося и оттоком капитала, и резким сокращением спроса на отечественные экспортные товары – эффективно мобилизовать финансовые ресурсы в бюджетную систему. В тоже время именно в условиях кризиса налоговая система, как минимум, не должна препятствовать бизнесу бороться за выживание, и как максимум, создать предпосылки для скорейшего начала роста и модернизации экономики.